运用跟踪审计解决当前建设项目审计中的突出问题研究

一、有效地开展跟踪审计，解决建设项目审计中的突出问题

(一)当前建设项目审计中存在的突出问题

1、超概算投资较为突出。这一问题的产生主要是由于某些项目设计本身深度不够、概算粗略、项目内容中途变更频繁，而某些项目建设单位人为的少报批多建设，擅自提高装修标准，扩大建设规模的情况更是直接导致项目建设资金来源不足，形成大量资金缺口。

2、招投标不规范。一是应招标而未招，尤其是勘察、设计、监理、材料采购等单位的确定不依照有关规定进行招标。二是未在规定媒体和网站上发布招标公告或发布公告内容不全。三是招标资格预审流于形式，不按有关强制性规定对投标单位进行资质审查。重程序而不重实际，重证件而不重人员，使一些不具备资质、不符合施工要求的单位通过借用资质的方式参与招标。如我局在对某公路工程审计时发现，建设单位在该工程确定中标单位之后才发现中标的施工方无沥青路面施工能力，从而不得不将占工程造价50％以上的沥青路面工程项目进行分包。四是部分标底编制粗糙，项目内容不完整，存在漏算、多算现象，对一些建设项目关键数据在招标时未能确定，暂定价项目较多，为日后工程决算埋下纷争隐患。五是内定中标人，评标流于形式。

3、中标单位违法分包转包问题突出。在一些工程建设项目中某些中标企业违规将工程转包或分包给无资质施工企业，从而形成了当前工程建设中“高资质中标、低资质进场、无资质施工”的现象，直接影响了工程建设质量。

4、建设项目施工过程中管理不到位。一是未聘请独立的监理单位或聘请的监理单位不负责，默许施工单位在未经设计部门和建设单位同意的情况下，擅自变更工程内容。二是工程变更联系单签证不规范，如签证内容不全，仅对变更的工程量进行签证而未对变更的项目价格进行确认：签证不及时，未进行现场签证而事后补签。这些问题的存在在很大程度上影响了工程变更联系单的真实性和有效性。三是有些建设项目使用材料无出厂合格证或不按规定送检、隐蔽工程无记录或记录不全、缺少相应环节的验收记录、施工日志及监理日志记录不详，从而导致工程质量难以有效控制。四是建设工程计量不及时，存在集中计量、重复计量的现象，致使有些工程计量不够准确。

(二)积极探索全过程跟踪审计模式

1、建设项目开工前，对项目的各项前期准备工作，如立项批复情况、项目设计方案的经济性、项目资金来源是否得以足额保证等进行综合分析审核项目的招投标程序是否公开、公平、公正并符合国家及各地政府的相关规定，有无不招标、围标、串标等情况发生；中标单位是否达到相关法律法规的要求，有无借用资质的情况存在；主要设计人员、监理工程师及施工单位项目经理和主要技术人员是否具备相应职业资格。

2、建设项目建设过程中，应重点对项目建设管理、质量控制及项目资金使用情况等进行审计。核实建设单位有无未按相关财务管理规定支付现金的情况；中标施工单位是否违规将工程分包或者转包，是否严格按照项目设计方案施工、有无偷工减料等工程质量问题：建设项目使用材料是否具有出厂合格证并按规定送检；施工日志和监理日志记录是否及时、完整、准确、详细：对工程量的计量是否存在集中计量、重复计量的现象，尤其是对隐蔽工程的计量，要充分发挥跟踪审计的优势，减少日后因核减工程量与建设单位发生矛盾的情况。

3、建设项目竣工决算后，除按照传统审计模式对建设项目的概算执行、财务收支及竣工决算进行审计外，还要针对前面两个阶段审计中发现问题的整改情况进行复查，对整改情况做出综合评价。

(三)开展跟踪审计过程中需要注意的几点问题

1、处理好审计监督与项目管理的关系。作为独立行使审计监督职能的国家审计机关，可以帮助建设单位提高管理水平，但决不能代替建设单位行使管理职责，务必要使跟踪审计到位而不越位，提建议而不代替管理，既不能以审计的身份代替管理者，又不以专业人员的能力代替监理服务，始终保持自己的独立地位，依法履行审计监督职能。

2、处理好事前介入、事中控制与事后监督的关系。跟踪审计作为关口前移的一种审计监督方式，其目的是为了通过及时准确的掌握建设项目各个环节的情况而更好的将审计的监督职能落到实处，充分发挥其“免疫系统”功能。要根据不同项目的具体情况，制定有针对性的审计实施方案，合理分配审计资源，既不能因为提前介入而忽视事后监督的作用，也不能单纯回到传统事后监督的老路上。对在项目建设过称中发现的明显与法律法规不符的行为，要及时提出审计建议，促其整改，并在后续的审计过程中予以适当关注。

3、提高审计风险意识。由于跟踪审计的特性使得审计人员往往在项目建设的每一个关键环节都参与其中，从而容易使项目建设的法人单位产生侥幸心理，将其管理责任推给审计部门。我们在实践过程中必须时刻保持审计风险意识，及时准确做好审计取证工作，严格区分建设单位的管理责任与审计责任，切实减少审计风险。

二、基层审计机关参与跟踪审计的几点建议

(一)加大培训力度，提高基层审计人员专业水平。除了由上级审计机关定期组织专业知识培训外，还可以通过“以审代训”的方式，即由上级审计机关在跟踪审计过程中邀请基层审计机关的业务骨干参与，使其熟悉了解项目建设审计过程中各个环节应该关注的重点内容，补充并更新基层审计人员的专业知识水平，从根本上提高基层审计机关的审计能力。

(二)从制度上保障基层审计机关参与跟踪审计的独立性。基层审计机关作为当地政府的一个职能部门其审计的独立性往往使人怀疑，尤其是在地方政府投资建设的项目中，为了避免跟踪审计流于形式，可以采取上级审计机关授权审计或者交叉审计的方式，增强基层审计机关在跟踪审计中的独立性。

综上所述，跟踪审计作为一种全新的建设项目审计模式，其优势是传统投资审计方式所不具有的，各级审计人员只有打破原有的审计思维模式，在实践中不断探索，在探索中不断前行，才能充分发挥跟踪审计的优势，践行国家审计的“免疫系统”功能。 中国中国WWW.LWLM.COM整理