基建项目决算审计中值得关注的几个问题

基本建设项目决算审计是国家审计署赋予内部审计机构的主要职责之一。我区各镇、街道（ 工业 园区）、委、局每年都有大量的建设项目动工或竣工决算。无论是国家财政拨款的计划项目，还是自筹资金的贷款建设项目，其共同特点就是使用国家资金进行建设。把好国家资金使用关，提高资金使用的 经济 效益，是我们每一个内审机构和内审工作者责无旁贷的任务。基建项目的造价控制，一般着重分为前期工作造价控制、施工全过程造价控制和竣工结算造价控制。而基建项目决算审计则涵盖了这三个阶段的审计工作。对这三个阶段控制的好坏程度，直接关系到项目的最终造价的大小，也就是项目资金的使用效益如何。

下面，结合我在工业园区的基建审计实践，就几个值得关注的 问题 ，谈一些体会。

一、 关于基建项目决算审计的程序管理

决算和结算有着不同的含义。基建项目决算，是指对组成这个项目的前期费用（如征地、勘察、设计、审图，以及办理建设立项、规划用地、招标投标、报建报监、委托监理等）、施工过程的各项管理费用、各单项建设工程的结算费用的总和。而工程项目结算，仅仅是指某单项工程的建设费用，即工程造价。

了解了基建项目决算审计的各阶段 内容 ，程序管理就是一项十分重要的工作。这关系到整个建设项目费用的来龙去脉，发生费用的先后次序。审计的方向、目的也就明确了。

1、前期费用

(1)征地。包括土地垦复基金、青苗补偿费、动迁费、劳动力安置费以及其他各项补偿费用。

(2)勘察。对地质地貌的勘探、测量，为设计提供基础数据。

(3)设计。包括初步设计，扩初设计，施工图设计。

(4)审图。对施工图的审查。由专业审图公司承担。

(5)建设立项。按照建设投资额的大小，报计委立项。小项目也可由本单位立项。

(6)规划用地。在用地批文下达后，办理规划用地许可证。

(7)招标投标。按照投资额的大小，由市、区实行分级公开招标。对低于20万元的小项目，也要创造条件，可由本单位邀请招标或议标。

(8)报建报监。向建委质监部门办理相关手续。

(9)委托监理。较大的基建项目应办理施工监理委托手续。大型基建项目还可以办理投资监理即造价控制咨询委托手续。

(10)承包签约。建设承包合同签约后，可能会发生第一笔工程预付款。

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1)其他有关费用。

2、施工过程各项管理费用

(1)建设单位施工现场“三通（通水、通电、通路）一平（场地平整）”和临时设施费用。

(2)建设单位派驻施工现场的管理人员的工资、办公、劳防、差旅等各项费用。

(3)建设单位委托 社会 中介机构造价控制过程跟踪的咨询费用。

(4)其他有关管理费用。

3、组成建设项目的各单项工程的竣工结算费用。

(1)各单项工程的竣工结算审核造价。

(2)基本配套设施（自来水、电力、煤气、电信、电视、雨排水、污水、热力等）的建设费用。

(3)委托社会中介机构对竣工结算审核的审价费用。

(4)各类行业规费。

二、关于基建项目决算审计应该关注的几个问题

1、勘察的准确性和设计的优化问题

地质勘探和地貌测量是设计的依据。其准确程度直接 影响 到设计深度。勘察和设计一般由建设单位工程管理部门直接委托勘察设计单位。审计部门可通过了解相关情况，判断勘察是否完整准确，设计是否进一步优化，从而提出审计意见。要尽量避免因勘察或设计不周的原因而在施工阶段造成重复勘察或产生大量的设计变更，由此而增加相当数量的工程造价。不能因为这是工程管理部门的事，审计就可以放手不管。

2、审图和设计交底的到位问题

施工图经审图公司审查后，就不能认为是万无一失了。设计上的问题往往还是很多。工程在开工前，设计单位要进行设计交底。审计部门要主动积极参与设计交底会，了解工程概况，结合定额和计价规则，就设计的合理性、经济性提出审计意见。

3、招标和投标的合法、合规性和合理性

招标和投标在很大程度上决定了工程造价的大小。审计部门一是要关注招标投标的合法性和合规性。建设单位是否遵照国家建设行政管理部门的法规，按投资额的大小，分级办理公开招标手续；二是要关注对投标单位标书的评标是否按评标办法严格、公正地进行；三是要关注最终的中标结果是否是合理的最低造价。

4、施工过程造价变化合理性和 经济 性的控制 问题

施工过程中，往往有两种情况会直接 影响 到工程造价。一是设计变更；二是增加工程 内容 。所谓设计变更，是由于设计的不完善或者是由于设计内容的临时更改，而要改变原有设计，从而使工程造价也相应发生变化。设计变更一般要办理“设计变更单”，由施工单位或建设单位提出，经设计院核准。所谓增加工程内容，一般是以“业务联系单”形式出现，即我们所称为的“工程签证”。因施工现场的需要或情况的变化，由施工单位提出方案，经监理从质量角度加以审核，建设单位核准，交施工单位实施。由此而增加工程造价。设计变更和工程签证都涉及到方案的合理性和经济性问题.能达到同样效果的方案可以有多种多样，而造价却可能相差大。因此，审计部门要牢牢抓住这两个关键问题，要主动、及时介入，对方案进行论证，提出合理性和经济性的具体而又详细的咨询意见。方案经审核同意或调整，交施工单位付之实施后，应由建设单位、施工监理组织对已实际发生的工程量的核定。审计部门要加强对核定过程的监督，如计量器具、计量方式、计量结果（数据）等是否符合工程定额计价规则的要求，是否客观、真实、公正，是否做好必要的各项文字和数据记录。这些环节非常非常重要。要坚决杜绝方案不经审批、工程量不经核定而先斩后奏的违规做法，从而控制住造价不致失控。

5、单项工程竣工结算的审价质量问题

单项工程竣工验收后，由施工单位编制结算书交建设单位审查，结算工程费用。对结算的审价，我们一般通过专业造价咨询机构进行。但由于审价过程并不单单是一个 计算 过程，而是涉及到整个施工过程中方方面面的问题，如工程量的现场复核，尤其是设计变更和工程签证的手续完整性和数据真实性问题。另外，招标投标和施工承包合同对工（人工）、料（材料）、机（机械）和费率是如何约定，质量和工期的违约如何处理，等等。中介审价机构也可能存在一个职业素质和专业能力参差不齐的问题。因此，审计部门一定要尽可能地全过程参与结算的审价，着重从以上几个方面加强审计监督。

6、结算送审资料的完整性问题

结算资料必须完整，不可或缺。一般应包括：建设立项依据、招标投标相关资料、施工承包合同、开工报告、竣工报告、竣工验收报告、竣工图纸、结算书、设计变更和工程签证单、有关工程会议纪要、承诺书等。

三、 控制基建项目决算造价的审计对策

1、重视对项 目前 期、工程实施和竣工结算三个阶段的审计监督

如前所述，项目前期所发生的费用不在少数。其中，设计的深度和准确性尤为重要。不能简单地认为，设计委托了，就可以放手不管了。也不能认为，这是建设单位工程管理部门的事，审计不宜去插手。设计对工程造价的大小往往起着决定性的影响。对设计的审计监督，主要是通过工程管理部门了解设计的准确性，是否符合项目的实际需求而不浮夸，该满足使用要求的一定要满足，而与使用要求不相干的则应舍弃。审计人员要据此大胆发表自己的意见，以力求优化设计。工程实施阶段，主要着重抓好对设计变更和工程签证的监督。要完善手续，优化方案，严格对实际发生工程量的现场核定，不马马虎虎走过场。竣工结算是各单项工程决定造价的最后一关，审计人员更要关心结算资料的完整性和审价的质量问题，要严格过程管理。

2、加强建设单位基建项目审计的程序管理

审计人员不能仅仅注重基建项目某单项工程的结算过程，而是要从项目的前期就开始介入，直至项目决算审计结束为止。审计的程序管理就显得十分重要。要从审计的工作职能出发，制定一套严格、完整和可行的程序管理办法，既达到审计监督的要求，又和工程的技术管理合拍。不能各唱各的调，产生审计监督和工程管理的矛盾，甚至对立。这个问题一定要处理好。通过ISO质量管理体系认证的建设单位，基建项目审计的程序管理可以纳入该体系，作为ISO质量管理体系标准和规范来进行操作。当然，在实际操作时，还有一个逐渐适应的过程。另外，对工程签证实施后工程量核定的审计监督，大多是野外作业，工作比较辛苦。这就要求审计人员加强责任心、事业心，以对工作高度负责的态度去把好这个关，不能马马虎虎眼开眼闭“捣浆糊”。否则，就失去了审计监督的意义，甚至比不审计还要不好。

3、严格对招标投标的过程管理

国家建设管理部门对建设项目的招标投标以法规、条例的形式作了规定。但在实际操作过程中，为了本地区、本单位的经济利益，违法、违规现象还是比较普遍。设置障碍，内部操纵招投标；拆散标的，化大为小，以避开分级招标或上网公开招标的权限规定；行业单位避开招投标，强行垄断专业工程的承包权；等等。此外，新的招标投标法实行最低投标价中标，似也有一定缺陷。投标单位为了中标，在工程量清单报价时，故意漏项或少算工程量，以求得最低报价。其实，应是合理的低价中标才对。最低报价中标，往往会造成投标单位恶性竞争。其结果是，施工单位不可能老是做赔本买卖，就要采取偷工减料的办法来弥补损失，因此降低了工程质量，留下了工程质量安全隐患。另外，设法搞大量的工程签证来弥补经济损失，即所谓堤内损失堤外补。最低价中标实际上已失去了意义。这些问题应该引起极大的注意。审计人员应关注招标投标的全过程。

4、努力 学习 钻研，扩大审计人员的知识面和提高业务水平

基建项目审计涉及到的行业种类比较多，有建筑、装饰、安装、

市政、公用管线、园林绿化、水利、人防、房屋修缮、土方等。审计人员虽然不具体去搞这方面的计算审价，也不要求他们对这方面的专业知识掌握有多深。具体的计算审价主要是由造价咨询机构审价人员来完成。但是，审计人员要对基建项目整个过程进行监督，就必须在一定程度上具备这方面的知识。特别是在设计交底和整个施工过程中，要听得懂，看得明，能提得出切合实际的审计意见。对工程签证方案的审核，要把握好一个度，就是既要保证工程的质量和工期，又要讲究方案的合理性、经济性，即质量、工期和造价尽可能地达到完美统一。由于许多审计人员从事的都是财务方面的审计，与基建工程业务接触不多，而这方面的知识涉及面很广，有许多专业技术的东西。因此，审计人员要注重自身的学习，除了自学，还可抓住各种机会，参加各类专业培训班，以提高在这方面的知识水平和驾驭基建审计的业务能力。