我国民间审计发展的制约因素刍议
摘要：建立和维护 社会 经济 秩序是民间审计的基本职能，我国的民间审计自20世纪80年代恢复以来，经过20年的 发展 已经初具规模。但与发达国家相比，仍处于初始阶段。为推动民间审计事业的快速健康发展，从我国民间审计的发展现状出发， 分析 我国民间审计发展的制约因素。
关键词：民间审计；制约因素；公司治理
Abstract： The basic functional authority of civilian audit is to establish and protect the social economic order. The civilian audit of our country has begun to take shape since the recuperation in 80＇s， but still in initial phase compared to the developed country. For the rapid improvement of the civilian audit， we analyzed the impact factor of it based on the current situation of its growth.
Key words： civilian audit； restrict factor
纵观世界各国，既不存在经济发达、管理先进而审计落后之情形，更不存在审计发达而管理落后、经济衰败之例证， 现代 审计已成为调控宏观经济的一支不可小视的力量。现代审计是由政府审计、内部审计和民间审计所构成的一个审计体系，民间审计因其对经济的调控能力，成为了整个审计结构中的主导力量。民间审计又称独立审计、注册 会计 师审计。国际会计师联合会的审计实务委员会在《国际审计准则》中，把它描述为：“审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了特定财务报告框架发表意见。”美国注册会计师协会在《审计准则说明书》第1号中是这样描述的：“独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据，其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。” 中国 注册会计师协会在《独立审计基本准则》中描述为：“是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。”从这些描述中可以看出，民间审计是由注册会计师进行的独立审计，其主要职责是验证受审 企业 的财务会计报告是否符合一般公认会计原则，是否公允地反映了企业的财务状况和经营成果。在现实当中这一意见非常重要，无论国内还是国外，其对外起公证作用，它是为了适应股份制经济的要求而产生和发展的。
我国是世界上最早建立审计制度的国家之一。早在西周 时代 就出现了独立进行的审计工作。众所周知，审计是社会经济发展到一定阶段的产物，经济的发展促进了所有权和经营权的分离，形成一种特定的经济关系，即财产所有者和经营者之间的受托责任关系，这是审计产生的客观基础。审计因受托责任的产生而产生，同时，也因受托责任的发展而发展。我国历代封建王朝，经济上不发达、 政治 上不民主，导致审计的发展步履维艰、行动滞缓。1949年新中国成立以后，由于人们过多地注意社会主义与资本主义在制度上的差异，而忽视了两者在经济运行上的共性，导致建国30年的审计空白。直到1983年9月才成立审计署，在国务院总理的领导下，组织和领导全国的审计工作。与国家审计相并存的民间审计也从1980年开始逐渐恢复，1984年以后陆续建立起了一批民间审计组织，开展公证、咨询等业务工作。1988年11月，成立的注册会计师协会，负责组织和领导全国的民间审计工作。现在，我国各大城市均有一些大事务所在从事民间审计工作，比如，上海(安永)大华、上海上会、(浙江)天健、北京京都、湖北大信和上海立信(长江)等，它们被称为我国的“十大会计师事务所”。尽管如此，但总体来讲，中国的民间审计还处于初始阶段。
回顾过去的20年，中国民间审计的发展主要受制于以下几个因素：
1.证券民事责任法规制度建设滞后 特别针对注册会计师的诉讼请求，由于审计过程是非常专业的技术性活动，注册会计师在信息公开活动中处于主导或优势地位，投资者只是被动地了解公开信息，资本市场的普通投资者因专业知识限制，要证明审计师履行审计的过程中存在行为不当现象难度很大，且成本高昂，所以，对于注册会计师是否有过错难以举证。这种相对高成本的诉讼制度，会降低审计师行为不当被起诉的概率，相应地降低了注册会计师的法律风险。在这样的外部法律环境下，尽管同上市公司一样，注册会计师及事务所面临着强大的诉讼压力，但却实际面临较低的法律风险。当市场不能通过自身有效的制度安排诱发高质量的审计，能对审计质量产生影响的只有法律责任时，放弃基本的职业谨慎甚至参与造假的成本远远低于受益。所以，作为低风险的法律制度环境下理性经济人的注册会计师，审计失败是必然的经济结果。因此，建立健全法制，使审计有法可依是保证民间审计健康、快速发展的重要因素。
2.政府型的民间审计管制模式
我国现行的民间审计管制是一种政府管制模式，即政府介入到注册 会计 师行业管理的一些微观事务中，如制订会计、审计准则，监督民间审计等。这种模式最大的优点在于其极高的权威性。由于政府具有行政权力的权威性，在其介入到民间审计管制的微观事务中后，对民间审计就有足够的强制力。与英美等国实行的自律管制相比，我国现行的管制模式至少从形式上讲反映出管制方是处于被管制对象之外的。在注重政府宏观调控的我国，相对来讲容易为大众所接受。但这种模式存在着明显的缺点，主要有：第一，对公众利益保护不足。虽然公众普遍相信政府在很大程度上是公众利益的代表，即认为政府处于一种更加独立的地位，保护公众利益是其当然的职责，但是，从 经济 学的角度看，政府也是一个利益主体，也有其自身的利益所在，它是从自己的角度 计算 自己政策的成本效益的。因此，不能保证政府总是公众利益的保护者，特别是在政府的利益与公众利益存在冲突时，政府会在多大程度上照顾公众利益而牺牲自我利益，值得思考。由于政府主导的这种管制模式缺乏必要的公众监督制约，所以，不能对其有过高的期望。第二，效率低下。很明显，政府机构本身的官僚作风远远大于职业组织，而当前这种由政府主导的管制机构 自然 也难以逃脱这样的陋习。与职业组织相比，它对被管制者的了解远逊于职业组织自身，这种信息的不对称也极大地制约管制机构的决策效率。而作为强势的管制模式，政府管制模式一旦建立，其他管制模式将很难取代政府管制。因此，这种强势地位也会削弱管制机构自身的进取心，使其缺乏提高管制效率的动力。第三，多头管制。我国的民间审计管制是一种多头管制，由于财政部拥有会计准则制定权、注册会计师事务所注册权等权力，财政部在民间审计管制中处于主要的位置。可是 问题 在于证监会拥有制定信息披露准则的权力，所以，证监会在民间审计的管制上也处在一个很重要的位置。此外，审计署还要对民间审计进行业务指导。这种多头管制导致政出多门，容易使得各部门之间相互扯皮，而职业界往往会无所适从，有的从业者甚至会钻这种多头管制的空子，做一些与其职业地位不相符的事，从而在一定程度上阻碍我国民间审计的 发展 进程。
3.具有 中国 特色的公司治理结构
我国上市公司具有特殊的背景和发展状况，大部分上市公司由国有 企业 改制而成，作为主要稳定股东的国有股、法人股集中度很高，缺乏形成权力制衡的产权基础，存在所有者缺位导致的代理问题，以及缺乏相应的退出机制。公司董事会实质上掌握在内部人手里，因而，几乎所有的上市公司中均存在事实上的“内部人控制”问题，难以形成真正意义上的公司治理机制。 4.有限责任制的会计师事务所组织形式 以上因素的存在，极大地制约了我国民间审计的发展进程。只有从根本上解决这些制约因素，才能使民间审计真正发挥维护社会经济秩序的职能。
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