基于内部控制构架的医院财务风险管理

摘要：随着我国经济的发展及医疗体制改革的不断深入，医院内外环境发生了巨大改变，这就对医院财务管理提出了更高要求。财务管理中风险预防和控制是重中之重，关系到医院的生存与发展。医院财务风险存在财务风险意识不足，人员素质不高，惩处力度不够，内部控制体系不完善，外部监督不到位等问题。应强化领导的风险内控意识，建立健全现代财务风险管理机制，加强教育，提高工作人员的专业素质，落实“三位一体”的财务监督制度。

关键词：医院；财务风险；内部控制

中图分类号：F232 文献标识码：A

近年来，随着我国卫生事业的改革与发展，医院步入了发展的快车道，其发展速度之快是前所未有的。与此同时，医院面对的市场环境越来越复杂。医院扩大规模和购置新仪器设备需要大量资金，资金来源主要靠多渠道的筹资来完成，所以医院在取得一定经济效益的同时，面临着较大的财务风险。医院作为非盈利性事业机构，量入为出、不搞赤字预算是最基本的要求，所以说对医院的全面考核与评价就显得十分重要。财务风险作为一种不稳定的因素存在于医院的各个环节之中，加强财务风险的预防与控制，对提高医院竞争力，提高经济效益有着重要的作用。

一、医院财务风险控制的必要性

随着医疗卫生体制改革的不断深入，医院必须加大财务风险的预防与控制力度。只有加强财务风险控制工作，才能实现医院的社会效益和经济效益。就目前来看，医院对财务风险问题认识并不充足，在实际工作中涉及的内容较少，其作用效果甚微。随着医疗卫生事业的日臻完善，医院的竞争环境也日趋激烈，所以医院必须将这样工作重视起来。医院财务风险管理的必要性体现为：一是医院作为非盈利性事业单位，其重视社会效益和经济效益两个方面，加强财务风险预防与控制，就是实现医院资金效益的最大化；二是医院参与市场经济的必然选择。在市场经济环境中，医院不可避免地参与其中，其作为中国独有的公益和服务机构，面临的挑战越来越大。市场经济具有盲目性和自发性的特点，这使得腐败问题越来越严重，而腐败的滋生必然会降低医院经济效益，使国有资产无形流出。

二、医院财务风险防范存的不足

（一）财务风险意识不强

财务风险的预防与控制是一项全面、系统的工作，需要财务人员及医院领导引起足够的重视。然而，由于观念上的差别，许多医院并没有意识到它的重要性，在工作上没有形成默契。一般认为，财务风险防范是财务部门的事情，只需要财务部门将工作做好就可以了，其他部门没必要参与。财务风险的防控本身应该上下一致、齐心协力，但事实上相关的制度及规范等都是由财务部门和相关领导制定的，基层职能部门并没有参与。由于基层的认识不足，上下层信息沟通不畅，使财务风险的效果大打折扣。另外，财务人员与其他部门并没有太多联系，这样既无法形成亲密的合作关系，又无法得到相关部门的支持与配合。

（二）人员素质不高，惩处力度不够

首先，财务风险管理人员的素质不高。医院的财务风险体系不健全，由于与企业的经营目标不相同，所以很容易忽视财务风险管理的重要性。虽然大多医院都建立了一套财务风险管理体系，但由于执行不力，其实际效果并不理想。与此同时，财务风险管理人员的素质并不高，大多虽是专业毕业，但其水平并不能满足现代财务风险管理的要求。财务风险管理是很容易出现违规问题的，然而一旦违规后其对应的处罚措施不力。执法部门惩罚力度较小是造成财务风险管理工作失效的重要原因之一。对于违规行为，执法部门的惩处力度相对不够，医院领导或员工认为违规成本较低，所以就肆意利用非法行为来获得更多的钱财。

（三）内部控制体系不完善

一是制度的设计完善。目前主要依据《会计法》《内部会计控制规范》等法规文件，而一些新出台的文件都是导向文件，没有配套的指引文件，使各部门在内部控制上无所适从。二是财务管理水平落后。医院的财务管理信息集成程度不高，没有先进的财务管理软件，内部控制建设受到的影响较大。同时，医院长期积累的诟病并没有解决，核算不规范、账目不清、职责混乱等问题加大了财务风险控制的难度。三是重大决策缺乏风险评估。在市场经济环境下，医院不可避免地参与市场活动，在利益的驱使下忘记自身职能，对决策缺乏风险评估，最终导致财务风险。四是内控制度缺失。一些医院的权力掌握在一把手手中，他们不愿意建立严格的内控体系，这样会削弱他们的权力。在人员配置上，出现一人兼多职的情况，既管财务又管审计，缺乏部门间的牵制，再好的内部控制也无法发挥作用。

（四）外部监督不到位

医院会计监督有内部监督与外部监督，其外部监督职能是依靠政府及相关部门来完成的。由于外部监督落实不到位，医院的徇私舞弊及违法现象得以滋生。近年来，我国政府监督部门的审计监督力量不断增强，在一定程度上有效遏制了违法乱纪现象的发生，但由于存在管理盲点和与实际脱节的问题，监督能力一直跟不上去。而在内部监督方面，审计人员素质不高，审计工作过度依赖于主管领导，审计流程形式化，反而助长了弄虚作假现象。

三、医院财务风险管理的主要对策

（一）强化领导的风险内控意识

强调医院负责人是财会工作的第一责任人，建立完善的领导责任制度。领导身为医院的一把手，只有充分意识到风险内控的重要性，才能建立健全风险内控体系。对此，要重点针对医院领导开展内控培训学习，采取案例教学的方式让他们对财务风险管理有一个新的认识，进而转变随意性的态度，逐渐实现制度化、规范化控制。此外，医院领导还要起到带头作用，为财务风险控制创造良好的环境氛围。由于财务风险控制是全员参与的工作，除加大内部宣传外，还要建立岗位责任制，并定期进行专门的针对性考核。加强职业道德建设，营造约束、诚信的环境。

（二）建立健全现代财务风险管理机制 进一步提高领导者的责任意识，建立起适应医院发展的现代财务风险管理制度，并使之规范有序地进行下去。严格按照《会计法》的相关规定要求，建立起科学规范、结构合理、体系完备的财务风险管理机制，这也是医院在财务改革进程中首要解决的。在这里要强调一点，财务风险管理是一项系统工程，不仅要重视财务风险管理方面的建设，还要拓展其深度和广度，与医院的总体目标、文化等有机结合起来，为其持续的发展创造良好的环境。

（三）提高工作人员的专业素质

人才是竞争的关键所在，也是医院财务风险管理成败的决定性因素，只有以人本创新为切入点，才能更好地实现有效管理，提高财务风险管理水平。以合法形式提高财务人员薪酬，制定绩效考核制度，提升财务人员的职业荣誉感和职业责任感，发挥其作用。要加快财会人才队伍的培养，建立科学规范的培养体系；建立和完善电子计算机系统，使财务风险管理进入信息化、集成化的时代，提高管理水平。医院要改变传统的人才招聘形式，提高招聘自由化，争取外来优秀人才的加入，为行医院建立充足的人力资源后备力量。

（四）落实“三位一体”的财务监督制度

主要是做到以下三点：一是强化医院的财政监督。把医院的各项经济业务往来与经济活动所形成的数据资料与数据质量作为财务监督的核心内容。财务信息失真是医院普遍面临的问题，对此，应加强财务信息失真控制措施建设，最大限度降低财务信息失真程度，保证财务信息的有效性。二是明确财务监督的权利与职责。坚持收支两条线、票款分享的制度，明确财务监督的权利与职责。三是加强外部监督部门的沟通。加强财政、审计、税务等相关部门的沟通交流，进而形成立体的会计监督体系，并对潜在的一些问题进行针对性处理，以保证会计监督的科学性、高效性与权威性。最后，充分发挥社会舆论作用。财务监督是一个系统工程，需要全员参与。可鼓励医院员工对财会工作进行监督，发现问题后及时上报，也可以提出针对性建议。同时完善激励机制，对提供有价值信息的员工给予对等的奖励。

总之，医院作为医疗事业单位，其具有公益性和盈利性的双重属性，只有建立起完善的财务风险管理体系，才能保证各项工作有条不紊开展，才能实现国有资产的保值和增值，预防腐败发生。同时应注意，财务风险控制是一项系统工程，要综合各方面因素，任何单方面的考虑都是片面的。