国家审计机关搞好固定资产投资审计的探索

摘要：搞好固定资产投资审计应采取灵活多样的方法，对工程项目应进行全过程监督，具体是严把招标投标关，对招标投标过程进行监督并对招标最高限价进行审计；签订合同前对施工合同进行审查；工程开工前进行开工前审计，做到监督关口前移；大型工程项目实施过程中开展跟踪审计；对于重大投资项目开展绩效审计；工程竣工后抓好工程竣工决算审计。

关键词： 固定资产投资 审计

中图分类号： F830.59 文献标识码： A 文章编号：

固定资产投资是国家投资的重要领域，近几年，国家公共投资建设项目增多，如何把国家投入项目的资金用好、用足、用到位，使其发挥应有的经济效益、社会效益，固定资产投资审计显得尤为重要。搞好固定资产投资审计应当把握投资审计的工作特点，采取灵活多样的审计方法，对工程项目进行全过程监督，具体建议如下：

1、严把招标投标关，对招标投标过程进行监督并对招标最高限价进行审计

为防止工程项目招投标中围标、串标、暗箱操作、肢解发包等不良现象发生，审计机关应积极参与工程项目招投标过程的监督，严格把好招投标关，尽量减少招投标阶段的不规范行为。

招标最高限价的审计是招投标阶段控制工程造价的有效手段，审计机关对政府投资招标项目的招标最高限价都应当实行审计。应当要求凡是报审的招标投标项目必须有发改委的可研批复和及概算批复，方可进行招标最高限价及招标文件的审计，无发改委的可研批复和概算批复不予审计，招标最高限价没有审计的项目不允许招标。

（1）对于招标最高限价高于批复概算投资额的，要求重新报批概算。

（2）对于大型工程采用抽查审计，以量大价高的清单项目作为审计的重点，中小型工程采用详细审计法。

（3）对材料、设备价格在审计中随时进行市场调查，重点是量大价高的材料，如钢筋、钢管、水泥等，以调查时点的价格作为材料的审定价。

（4）对于争议较大的事项，由审计机关分管领导组织召开审计组成员、造价编制单位和业主参加的座谈会，交换意见，摆事实讲道理，充分协商形成共识。通过招标最高限价的审计，能够有效地控制工程造价。

2、对施工合同要进行审查

施工合同签订中存在合同内容不按照招标文件中约定的合同条款签订的情况以及合同价包括的风险范围不明确等问题，造成工程竣工决算中甲乙双方的扯皮现象，所以开展合同审计，使合同条款与招标文件一致，提高合同的严密性和规范性是非常必要的。

3、严格做好开工前的审计，做到监督关口前移

对政府投资项目都要实行开工前审计。开工前审计主要是对建设项目资金来源的合规性、当年资金的落实情况、项目建议书、可行性研究报告、初步设计和概算的审批情况、建设用地许可证、规划许可证、施工许可证等审批情况进行审查，凡是资金来源不合规、当年资金没有落实、各项审批手续不齐全的项目不允许开工。

4、积极开展跟踪审计，寻找大型项目的监督路径

对于重点建设项目进行跟踪审计，制定详细的审计方案，明确审计内容和程序，选择工程建设过程中的重点环节和关键时点进行跟踪审计，具体如下：

（1）对未取得监理资格证书的监理人员，要求业主进行清退，更换为有监理资格的人员担当监理，保证工程能够得到有效的监理。

（2）要求被审单位对于发生的变更签证随时履行签字手续，主要变更项目、隐蔽工程部位要通知审计人员进行现场监督。

（3）对于重大的设计变更要求业主报原概算审批部门审批后方可实施。

（4）审计人员对于施工、设计、监理合同的签订及履行过程进行监督。

（5）对于需认价的材料、设备的价格进行监督、询价。

5、对于重大投资项目开展绩效审计

在绩效审计过程中应把握好评价的客观性、公正性。根据定性与定量相结合、效益与公平相结合、长期效益与短期效益相结合、经济效益和社会效益、环境效益相结合的原则，以现行的法律、法规、国家的大政方针、各个行业的专业标准和规定、人们所普遍认知或约定的标准以及审计人员的职业判断等作为绩效审计评价的尺度，制订科学的建设项目绩效审计评价标准和指标体系。

开展政府投资建设项目绩效审计要注重项目的选择，围绕重点资金、重点部门、重点项目开展，并且选择项目应着重把握以下几个原则：

（1）重要性原则：确定所选建设项目是否属于政府和人民群众关心、社会反响程度高，对当地经济社会发展和环境保护有很大影响、资金规模较大的建设项目、公共设施等。

（2）时效性原则：绩效审计建设项目的选择要紧扣社会经济发展的大局，紧密联系当前的社会环境来综合考虑，以利于树立绩效审计良好的示范效应。

（3）可行性原则：确定所选建设项目是目前审计机关、审计人员人力物力所及，审计环境相对较好的项目。

6、重点抓好工程竣工决算审计

（1）认真做好审计前的调查工作

深入了解被审计单位的基本情况，弄清项目的性质、内容、建设时间、地点、资金来源、总投资、立项和概算审批情况、招投标情况、合同执行情况、工程监理工作实施情况、竣工决算的编制情况，明确审计范围、程序、重点、方法、步骤、人员分工，评估审计风险，考虑审计成本，制定切实可行的审计实施方案，提高审计质量和效率。

（2）切实抓好审计实施工作

工程竣工决算审计的重点是：审查竣工决算是否符合合同和招标投标文件的约定，是否按现行定额进行编制，工程量计算是否符合定额规定的计算规则，有无高套、重套、错套定额；根据合同、图纸、定额、工程决算书等，对工程变更、签证、材料代换、甲方供应材料设备逐项审核，不重不漏；审查其他费用的支出是否违反有关法律、法规的规定。实施审计是整个审计工作的中心，能否抓好，关系到审计工作的效果。

在实际工作中应当做到四个结合：一是原则性与灵活性相结合。审计过程中，国家的方针政策和有关法规制度、计价规范、概预算定额，是审计工作的依据，必须严格坚持，以维护财经法纪的严肃性。同时在实际工作中又要对具体问题具体分析，不同的情况区别对待。该计算的费用一定要计入，不该计算的费用一定要扣除，可计可不计的费用灵活掌握、协商解决。既维护国家利益，又保障被审单位的正当权益；二是查找问题与分析原因相结合。在审计过程中，发现问题，一查到底，在查明症结的同时，对产生问题的原因进行认真研究、仔细分析、深刻解剖，尽力帮助建设单位总结经验，不断改进工作，防止类似问题再次发生；三是查资料与看现场相结合。审计过程中重点对建设单位提供的文件资料和监理日记进行仔细审查并弄清情况。但有些问题仅靠查资料还不能下结论，必须进行现场勘查、丈量、核对，才能把问题搞清楚；四是审查资料与及时沟通相结合。对审查资料中发现的疑问，及时召开座谈会或找相关人员了解情况，验证问题，准确把握问题。

（3）妥善做好审计处理工作。

审计处理做到有理有据，是取得良好审计效果的关键。对于这一问题，要求审计人员、审计组、分管领导、审计会议层层把关负责，广泛听取意见，坚持审计原则，民主科学决策。

7、总结

通过全过程监督，层层把关能够有效控制工程投资，使国家资金发挥最大效益和效果。

参考文献：

[1]张庆龙.内部审计管理与方法[M].中国时代经济出版社,2007.

[2]丁玲莉.固定资产投资审计存在的问题及对策[J].现代审计与经济,2007.