建设项目投资效益审计初探
摘 要：投资决策失误、管理不善造成的损失浪费令人震惊！审计作为国家经济的卫士，需要将审计范围从普通的财务收支审计向更高层次的效益审计延伸，堵住损失浪费的巨大黑洞。本文从建设项目投资效益审计的概念、特点、内容、必要性以及审计评价等入手，对如何搞好建设项目投资效益审计进行了探讨。
关键词：建设项目； 投资效益； 审计
Abstract： The investment decision-making mistakes， losses and waste mismanagement shocking！ Audit as the defender of the national economy， the scope of the audit to a higher level of efficiency audit from the ordinary audit of financial accounts of the extension to block the huge black hole of losses and waste. Start from the concept of investment efficiency audit of construction projects， features， content， necessity， and audit and evaluation， and discussed how to improve the investment efficiency audit of construction projects.
Keywords： construction project； investment returns； audit
0.引言
投资者选定一个项目进行投资，其最终目的是为了获得预期的效益。提高经济效益，是企业管理者的受托经济责任。由于企业管理者的受托经济责任逐渐由财务责任向经营责任、管理责任扩展，从而使效益审计成为合乎逻辑的必然产物。本文根据我们多年来从事建设项目投资审计的实践拟就建设项目投资效益审计的概念、特点、必要性以及如何搞好建设项目投资效益审计等进行探讨，希望和广大同行进行切磋、交流，以促进投资效益审计的进一步发展。
1.建设项目投资效益审计的概念、特点及必要性
1.1建设项目投资效益审计的概念及特点
效益审计是指审计机关对被审计单位财政财务收支和有关经济活动的经济型、效率性和效果性进行的检查和评价。效益审计的主要目标是经济性（ECONOMY）、效率性（EFFICIENCY），效果性（EFFECTIVENESS）。经济性，就是以少的投入取得好的经济效果；效率性，就是投入和产出之间的关系；效果性，就是指产出是否达到预期目标。与财务收支审计和经济责任审计比较，建设项目投资效益审计主要有以下特点：
（1）审计对象同级化、多极化
财务收支审计和经济责任审计一般是上级审下级，比较单一，容易开展。对于建设项目投资效益审计来说，审计对象同级化、多极化了。以我们中国石化公司为例，由于投资及投资项目实行集中化管理，使得投资效益审计对象除涉及建设主管部门外，还涉及到计划、财务、法律事务、物资供应等部门和各个分子公司及其下属单位等。
（2）审计期间延伸到未来
财务收支审计和经济责任审计主要是对过去已经发生的事项进行审计，而投资效益审计不仅仅对过去事项进行审计，而且还要采取恰当、可行的方法对项目的未来进行预测、分析和评价。
（3）审计关注点发生根本性变化
财务收支审计和经济责任审计的关注点是真实性、合法性，而投资效益审计的关注点是经济性、效率性、效果性和风险性。
（4）审计方法增加
财务收支审计和经济责任审计常用的直接收集审计证据的方法分别是检查、监盘、观察、查询、函证、计算等，投资效益审计除了要运用这六种常用审计方法外，还要使用分析、判断、预测、推理等方法。
（5）审计依据和标准不确定性
财务收支审计和经济责任审计的主要依据和标准是会计制度、内部各项规章制度，比较单
一、比较明确。投资效益审计的依据和标准不尽相同，随审计对象和审计目的的变化而变化。
目前，在建设领域许多项目前期工作草率，可行性研究报告不实不深，甚至出现了为了项目可批而进行可研的现象。概算、工期、预期效益等关键性指标失去了刚性，一些耗资巨大的生产性项目建成之日便是亏损之时。
（1）投资效益审计是建设节约型社会的必然选择
节约型社会是实行科学决策，不搞重复建设的社会。建设节约型社会，必须把好工程质量关。保障工程质量就能避免财力、物力、人力的浪费，就是最大的节约。近年来，在基本建设中，一些人把质量观念、责任意识抛到了九霄云外，以至于偷工减料、粗制滥造之风蔓延，造成了大量豆腐渣工程；另一方面，由于决策失误，离开实际需要搞盲目建设，重复建设，造成人、物、财力的极大浪费。事实证明，通过对建设项目进行效益审计，建立决策失误“问责制”以及严格的工程质量责任制，强化责任意识、质量意识，切切实实把好质量关，是创建节约型社会的迫切需要。
（2）投资效益审计有利于真实反映建设项目的成本，提高投资效益
我们在日常的工程造价审核中发现，施工单位脱离实际虚增工程量、高套预算定额、材料重复计算、虚列费用等问题比较普遍，这会加大投资项目的工程成本，损害建设单位的利益。采用“高套定额”的办法进行工程结算，可以避过业务水平较低或者工作不认真的审核人员的审核，为施工单位带来更多的货币收入，但却损害了建设单位的利益，也不利于提高施工企业的管理水平。另外，在对建设单位的投资专项审计中也发现，部分建设单位借改扩建之机，将一些与项目无关的内容列在项目之中，增加了工程成本。
（3）投资效益审计是检查和评价企业管理者受托经济责任履行情况的需要
企业的投资决策是由企业管理者做出的，既关系到建设项目当前的效益，又会影响到企业的持续发展。通过开展建设项目投资效益审计就是要确定建设项目所占用和耗用的经济资源以及所带来的收益，检查和评价管理者做出的投资决策是否正确，能否增加企业的价值，继而考核其受托经济责任的履行情况。
（4）投资效益审计可以遏制建设领域的腐败现象
由于投资活动本身的复杂性所造成的监督困难，使得建设领域成为腐败滋生的“温床”。绝对的权力必然带来绝对的腐败。通过投资效益审计，可以强化责任意识，约束对于投资权力的滥用，从而有利于防止经济犯罪、反腐倡廉。？？
2.如何搞好建设项目投资效益审计
2.1实现三个转变
（1）从真实、合法性审计逐步向投资效益审计转变
随着建设单位管理水平的日益提高和检查监督力度的不断加大，建设领域中的违纪违规问题有所减少。在这种情况下，面对新的形势和新的要求，适时将投资效益审计从以真实、合法性审计为重点转向以合理性、效益性为重点，即逐步过渡到投资领域的效益审计，是当前摆在我们审计工作面前的一项迫切任务。
（2）从事后审计逐步向全过程跟踪审计转变
建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点。建设过程中的决策、设计、采购、招标、施工、监理等任何一个环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的损失浪费，影响投资的经济性、效率性和效果性。
（3）监督与服务关系的转变
建设项目投资效益审计是对建设项目的投资效益进行监督，而且是更深入、更有力的监督。投资效益的监督搞好了，就是最大的服务，监督没搞好，服务就无从谈起。建设项目投资效益审计要在“服务型”审计环境中实施，要转变审计人员的传统思维，倡导效益审计的服务理念至关重要。投资效益审计只有服务于基层，寓监督于服务之中，才能实现审计价值的最大化，这也是构建社会主义和谐社会的必然要求。
2.2把好八道关
（1）审查立项程序，把好投资决策关
一方面要严格按照国家投资、工程建设管理的有关规定，审查项目决策立项的程序，防止违反决策程序、擅自立项的行为发生；另一方面，要审查项目前期论证工作的充分性，防止可行性论证变为“可批性论证”的倾向；同时将效益审计和重大项目决策透明化、民主化以及企业的厂务公开有机结合起来，促进有关部门规范重大投资决策程序。
（2）审查筹资情况，把好资金筹措关
资金是项目建设的前提和保障，一项好的筹资方案，不仅要保证资金及时到位，更要使筹资成本最低，资金利用效果好。开展建设项目投资效益审计，必须审查是否选择了最优筹资渠道，筹资成本是否最低；是否制定了合理的筹资计划，以满足工程需要为首要目标；筹资方案是否考虑了相应的措施规避筹资风险；对于筹措的资金，是否建立了适中稳健的使用计划及相应的适时调整措施，从而保证资金使用价值最大等等。
（3）审查限额设计情况，把好设计关
据权威部门统计，初步设计、扩大初步设计和施工图设计这三个阶段对投资的影响分别为75～95%、35～75%、5～35%，可见初步设计对投资的影响非常大，应作为建设项目投资效益审计的重点。在现阶段，工程设计普遍存在着技术与经济结合不够紧密的问题，实行限额设计，可以有效改善这个状况。在这一阶段要格外关注是否采用了“限额设计法”，各专业指标分解是否到位；分析设计方案是否运用了“价值工程”进行优化，是否着眼于项目的寿命周期成本，而非仅仅考虑投资成本；复合设计概算的正确性，分析概算是否按照批准的科研报告所要求的建设标准及定额规定编制，又无擅自提高装备水平的现象；审查施工图预算、初步设计概算、投资估算是否存在“三超”问题，超过规定的限额是否按规定报批等。
（4）审查招投标，把好施工队伍选择和工程物资采购关
对重大建设项目、重要工程物资采购要实行招投标，公开、公平、公正地选择施工队伍和供应商，防止暗箱操作。要按照招投标法有关规定，审查项目招投标程序是否合法，以确保选择到最佳的具有资质的施工队伍和供应商；同时对招标过程中存在的各种违法违规行为进行查处，从源头上遏制建筑市场上的腐败行为，促进建筑市场规范、有序健康发展。审计人员在参与招投标过程时，应保持独立性和客观性，公平、公正的监督招投标整个过程，切忌审计人员以评标委员会的身份参与被审单位招投标活动。
（5）审查建设项目经济合同，把好合同签订及实施关
重点审查建设项目经济合同是否符合国家法律、法规，有关单位是否按合同条款执行；是否遵循“先签合同后施工”原则，有无无合同施工现象；审查合同的订立是否以批准的概算、投资计划和招投标结果为依据，有无超计划、超标准擅自订立合同现象等等。
（6）审查施工管理及监控，把好安全质量关
要审查监理单位的选择方式和资质，检查施工单位质量保证体系和监督检查制度的建立以及是否有效运行，重点检查监理单位对隐蔽工程及其他检查内容是否进行了监理并办理了有关签证手续，确保工程建设质量；要结合项目施工管理和控制检查，促进项目建设质量控制制度的建立。
（7）审查项目竣工决算，把好资金结算关
通过严格的竣工验收和竣工审计，审查工程量和工程造价，合理确定项目投资总额，确定建设成本的真实性、合法性，并尽可能地减少经济损失，提高项目投资效益。
（8）客观评价项目投资运营状况，把好项目效益关
通过对项目建成后的投入运营状况分析，客观评价项目建设的工作成效，分析影响项目效益的诸多因素，以便更好地促进项目投资效益的提高。
3.结语
目前，我国的投资效益审计还刚刚开始，且一般都为事后审计，在一定程度上失去了建设项目投资审计的意义。为了切实保证建设项目投资效益，我们必须从技术经济分析入手，掌握项目评价的技术方法，了解、确定与投资效益有关的技术参数指标，从全过程对建设项目的投资效益情况进行检查与监督，实施跟踪审计。从长远发展的观点来看，建设项目投资效益审计应追求最高的投资效益，这也是建设项目审计的根本目标。