浅议固定资产审计(1)

[摘要]审计分析是以我国的方针、政策、法律、法规为依据，运用审计的基本方法和技术对企业、事业单位的会计信息及相关资料进行审查，确定其经济业务是否合法，分析违法违规的原因，并将其错账、假账进行更正和调整。固定资产是经济活动中最活跃的因素之一，对企业经济运行有巨大影响。审计分析的目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护相关利益方的权益。本文就固定资产审计谈点粗浅认识。

[关键词] 固定资产；融资租赁；固定资产减值准备；审计案例

一、固定资产审计要点

1.审查固定资产的实存数。审计的主要目的是确定每项固定资产是否确实存在；其账面余额是否真实，账实是否相符；其所有权是否确属企业；固定资产的手续是否完备等。通常执行如下审计程序：

(1)获取或编制固定资产分类汇总表。汇总表又称一览表或综合分析表，是审计固定资产的重要工作底稿，并按照固定资产类别分别填列。

(2)分析性复核。根据被审核单位的业务性质，实施一定的分析性复核审计程序，通过分析有关比率及项目的变动趋势，确定固定资产和有关业务是否真实、账务处理是否正确、变动是否合理。如：通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较，可能发现闲置资产或已减少的固定资产未在账户上注销等问题。

(3)账账核对。把固定资产卡片与有关明细账核对，明细账与总账核对，总账与会计报表的有关数据核对，做到账表、账账、账卡相符。如果不符，应查出从何时起不符并将当时的明细账与原始凭证核对，查明原因，予以调整。

2.审查固定资产的增加。企业正确核算固定资产的增加，对资产负债表和利润表将产生长期的影响，如果不正确核算，会使被审计单位的会计信息严重失真。因此，该项目是固定资产审计的重要内容。审计主要的目的是确定新增固定资产的手续是否合法，计价是否合理，会计处理是否正确。

3.审查固定资产的减少。引起固定资产减少的原因大致有出售、转让、报废、投资转出、盘亏等几种情况。根据实际审计工作中常出现账存实亡的现象，我们主要从以下几个方面进行审计：

(1)审查固定资产减少的合法性。固定资产的减少应经过批准和技术性分析及鉴定，均应有具体职能部门的报告，有审批部门的批准后，才可以处理。

(2)审查因不同原因减少固定资产数额计算的正确性，会计处理是否符合核算规定。一般通过检查固定资产明细账、账卡、报废清单等凭证资料来验证。

(3)结合“固定资产清理”、“待处理财产损益”账户，抽查固定资产账面转销额是否正确。

(4)检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务；查明有无用新固定资产代替旧固定资产的情况；分析营业外收支等账户，有无因出售固定资产的价款及报废固定资产的变价收入；查明有无因停产某种产品而停用的设备，其处理情况如何；向有关人员查询本期有无未作会计分录的固定资产减少项目。

4.审查固定资产减值准备。

(1)检查固定资产减值准备的计提。主要应查明：计提方法是否符合会计制度的规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致等。

(2)运用分析性复核。分析本期期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原值的比率，并与期初数比较。如有异常波动应查明波动原因，判断波动的合理性。

(3)已计提减值准备的固定资产又得以恢复时，是否在原已计提减值准备的范围内转回。

二、固定资产核算错弊的存在形式及分析思路

1.混淆固定资产的确认界限。固定资产是指企业商品提供劳务或出租而持有的，使用年限超过1年，单位价值较高的有形资产。不具有以上特征的为低值易耗品或其他资产。这个界限不能混淆。但在实务中，有的企业为了达到某种目的，常常混淆固定资产的确认界限，有的将固定资产划入低值易耗品，然后采用一次摊销或分次摊销直接增加成本费用，或将不符合固定资产标准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度，以达到减少当期成本费用的目的。

对于此类错弊，可以通过审阅、检查、核对、实地观察等方法来验证。首先，审计人员应检查企业是否根据本单位的实际情况把固定资产的确认界限以书面形式规定下来，并在实际管理中得到贯彻执行；其次，把固定资产管理卡与固定资产明细账相互核对，固定资产明细账与记账凭证、原始凭证核对，通过核对找出疑点和线索，经过进一步追查，查明是否把固定资产与低值易耗品混淆；再次，实地观察固定资产，审计人员可以从固定资产明细账开始，进行实地追查，以证明会计记录所列固定资产是否确实存在，并了解其目前使用状况，也可以从实地观察开始，与固定资产明细账核对，以获取存在的固定资产均已入账的证据。

2.固定资产计价不准。固定资产计价有严格的规定，不同来源的固定资产，其计价方式也各不相同。如果计价方法混淆，就不能准确地记录固定资产原值，这样，不仅影响固定资产科目的正确反映，而且影响累计折旧及当期成本费用。固定资产计价不准，主要表现为：一是固定资产计价方法错误。如对于能确定原始价值的固定资产也采用重置价值计价。二是固定资产价值构成范围的错误。有的企业将与购入该项固定资产无关的费用支出，如差旅费，甚至旅游参观费，统统作为固定资产价值的组成部分，而有的企业则缩小固定资产价值构成范围，增大企业当期生产成本。三是随意变动固定资产的账面价值。