公立医院如何加强成本核算管理

公立医院执行新的医院会计制度和财务制度5年来，医院报表体现的资产真实性得到提高（按进价反映库存物资，固定资产提取折旧、摊销无形资产等），科室进行分类，将医院的费用按照收益科室进行成本归集，并按照三级分配方式，对费用进行分配，采用全成本法进行成本核算，实现了科室成本核算，医院会计核算走上了一个新台阶，但是，成本的准确性稍差，需要进一步加强核算，并在准确核算的基础上进行成本分析控制，提高医疗资源利用效率，提高医院的社会经济效益，新的经济形势下，以及新医改的进一步推进，国家控制医疗费过快增长、医保支付改革，成本管理越显得重要。

一、公立医院成本管理现状

重收入，轻成本，成本核算到科室成本、门诊成本、住院成本，项目成本比较简略，病种成本核算难度大，没有进行核算或者很不准确，成本核算不规范、不准确，成本管理缺少系统化常规化，成本控制单一。具体问题：

（一）科室成本核算中存在的问题

科室分类不规范

医疗辅助类科室混淆到行政后勤科室比如：护理部、医务处、病案室、图书室、医保办等，导致应该在医疗业务成本中列支的费用，在管理费用科目列支，无形中加大了管理费用的数额，影响到管理水平的正确评价，医疗成本不真实不准确。

一次性发生的费用简单归集成本

制单条目多需要归集到多科室的直接费用，一笔计入管理费用或者医疗业务成本重的公共费用科室，直接成本变为分摊计入成本，增加了成本分摊的工作量，医疗业务成本挤占管理费用份额，影响到成本考核；进修费、维修费、网络维护费、贷款利息等一次发生多期收益的费用，直接一次性计入发生经济业务发生的当期，导致当期科室成本偏高，违背了成本核算的配比性原则。

需要计量计算计入的费用，简单按人员或面积计入科室，如水费、电费，因没有预置水表、电表，后勤工作人员简单估算计入相关科室，随意性强，导致考核缺乏科学可信赖的依据。

固定资产折旧费、设备房屋的维修费，没有按照收益大小进行科学计算，计入科室数额不准确，或应直接计入临床科室的，计入管理费用进行分摊；忽视了财政补助或科教项目补助形成的固定资产的折旧和维修的成本核算，减少了科室成本；

不设二级物资库，一些易耗品或者卫生材料，如消毒品、备用药品、化验试剂、放射材料等，一次领用，当期不能用完，成为库存，在领用当期一次性计入成本，导致当期材料支出与实际材料支出不匹配，成本忽高忽低，丧失可比性。

部分医疗收入（如体检中心的体检费）等，单位体检，往往根据名单手续先体检，后结算，存在服务时间长，只在最后趸交结算当期实现医疗收入，导致成本核算过程中的医疗风险金提取、按照收入系数分摊的成本、科室损益不真实，不准确。

（二）忽视隐形成本的管理

科室部门间协作性不强，执行力差，交流不畅，会议多，工作流程繁杂，工作邋遢，无端增加加班加点，增加水电等消耗，增加隐形成本。应收款项管理不重视，增加资金成本。

（三）成本控制缺乏切实的标准

医院成本核算是医院管理的一种手段，其本身不是目的，其目的是为决策者提供依据，成为成本控制、减低成本的依据，为医疗价格制定提供依据，目前，大部分公立医院预算不到具体科室，成本控制缺乏预算标准，只能总量控制.或者有预算但是在费用发生时没有计算预算余额，导致成本控制工作大而空，资源浪费成本超出预算。

二、公立医院全成本管理存在问题的处理

（一）加强重视

成本管理是与收入同等重要的因素，医院应该成立成本管理小组，由院领导或分管院领导直接负责，确定成本员的身份，由专业会计人员专职或兼职督促检查经济业务的必要性，各项费用的科学合理性，并且制定各种消耗的定额，将成本作为科室考核的一项重要指标，与科室绩效挂钩，日常经济核算中，控制成本的增长，达到增收节支的目的，提高医院资源的利用，防止浪费。

（二）科室科学分类

按照医疗卫生行业认同的分类进行科室设置，统一编码，1临床医疗，2医疗技术，3医疗辅助，4行政后勤，尤其注意医疗辅助部门与行政管理科室的区分，要准确，统一，便于系统内汇总和同级医院比较，便于科室成本的使用，为科室成本核算打好基礎。对费用支出科目也进行具体约束匹配：医疗业务成本科目的支出必须对应科室类型编码为1、2、3的科室，而4打头的编码类型的科室的支出，应该在管理费用科目核算。

（三）全面实施权责发生制

在处理日常经济业务的时候，严格遵循权责发生制原则，当期发生的费用，计入当期，当期发生的收入当期确认，对于当期发生的收入，暂时没有收到的，计入应收医疗款如：体检费，垫付的病人待结算医保费；或其他应收款，如：损坏物资赔偿，租金收入等；当期费用报销，以后各期收益的，按照收益期限，当期只列支当月应负担的，以后收益期内的，先计入待摊费用科目，以后各期在列支并减少待摊费用，如取暖费。充分利用预提费用科目，按照预提项目设置二级明细，对借款利息、进修费、设备房屋维修费、网络维护费等，按照预期的总额，每期平均预提，列入当期支出，可以直接计入科室的费用，同时根据进修计划或设备收益科室，进行成本归集，而在实际支付时，冲减预提费用科目，年末对于实际发生额与预算额有差额的科目或者科室，制作电子表格，列示科室、项目，差额，进行调整，并对预算完成情况考核，分析。

　（四）需要计量的水、电、气等，安装计量表，每月实事求是计算计入科室成本、项目成本

（五）固定资产卡片设置

资产管理模块或资产管理系统中，按照国家规定的年限，科学设置固定资产卡，一物一卡，卡片中的支出科目一定要和费用科室类型匹配，科室类型编码为123开头的科室，支出费用的科目应该为5001-04（医疗业务成本-折旧费），费用科室类型编码为4的，支出费用的科目应该为5301-04（管理费用-折旧费），并在卡片中预置好相應的资产科目（1601），折旧科目（1602），认真设置，增加卡片的审核程序，保证卡片信息完整无误，一旦提取了折旧，卡片不宜随意变动，资产类别符合医院会计制度的规定，这样确保月底的折旧凭证准确；对于房屋建筑物的使用如果存在管理科室和非行管科室共同使用的建筑物，建议分成2个资产卡，一物二卡，在名称上标注***楼1/2***楼2/2，并在卡片中按照科室的使用面积大小确定科室分担比例，以确保费用科室与支出科目的匹配，月末折旧的准确无误。

（六）确定成本归集的原则：能放直接成本，不列间接成本，属于临床医疗科室的，直接计入，繁琐的条目多的支出，可以通过设置导入数据程序，利用电子表格导入，不能图省事，一笔计入某个科室，或者医疗公共等公共科室等待分摊，更不可以简单计入管理费用，减少间接费用，减少分摊费用，提供成本的可靠性、真实性，及成本分摊的速度。

（七）加强物资管理，规范出入库程序，不以领代支，减少领物资领用量，根据预算数据或历史数据控制出库数量和物料成本，当期使用当期领用；创造条件设置二级库，按照二级库的实际消耗确定每期的直接成本。

（八）根据谁收益谁负担的原则，将由财政补助资金或科教项目资金形成的资产的折旧费计入相关科室的科室成本，相关项目的项目成本，以及病种成本中，增加成本的完整性。

（九）做好成本预算

预算为成本提供目标[1]，预算是上年的结束，也是新年工作的开始，要在每年的年尾，早布置，先由基础核算单元的科室编制科室预算，上报财务；财务相关部门，根据医院整体计划，确定总的支出预算，编制支出经济科目预算；财务部门对科室收支进行汇总，再根据医院总体预算，反馈到科室，通过几上几下的过程，将总预算与科室预算互相调整衔接；年初，再根据上年的完成情况，国家政策变动，做最后的调整，形成科学合理的科室成本预算、项目目成本预算，病种成本预算，为成本管理考核提供基础。

（十）在成本管理的内容上，显性成本和隐性成本并重，以预防和减少隐性成本；过去成本和将来成本并重，以控制和降低未来成本。不仅要重视和控制生产成本、销售成本、资本成本等显性成本，而且要重视和控制人力资本、无形成本、组织运行成本等隐性成本。

（十一）三级医院收治病人，严格按照科学的专业划分，治疗过程中严格执行临床路径，为核算病种成本提供基础。

三、结论

总之，准确的成本核算是成本工作的基础，通过科学核算成本，控制成本增长，减少浪费，增强医院经营能力，减少病人负担，提高医院的社会经济效益，增强医院竞争力；同时，提供科学合理的项目成本、病种成本，为医疗价格的制定提供确实的信息。