浅析新事业单位会计制度下固定资产的核算
摘要：《新事业单位会计制度》修订后，对固定资产的科目核算做了较大的调整，特别是增加了累计折旧的计提。为了明确新事业单位会计制度下固定资产的核算，论述了事业单位关于固定资产的主要业务的核算，便于大家了解调整后的固定资产核算的变化。
关键词：固定资产；新事业单位会计制度；核算
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2016）06-0112-02
为了适应财政管理改革的需要，配合《事业单位财务规则》的实施，以及进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量，财政部对原有《事业单位会计制度》进行了修订，于2013年1月1日起实施《新事业单位会计制度》。新事业单位会计制度下固定资产的核算有了较大的变化，我们要明确新制度下固定资产的核算。
一、固定资产的核算科目
根据修订后的《事业单位会计制度》，设置“固定资产”科目对固定资产增减变动及结存情况进行核算，事业单位把拥有的、预计使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产归入固定资产科目下核算，其中通用一般设备单位价值在1 000元以上，专用设备单位价值在1 500元以上。
固定资产一般分为六类，分别是房屋及建筑物、专用设备、通用设备、文物陈列品、图书、档案、家具和动植物等。在“固定资产”科目下可按固定资产类别设置进行明细核算，“累计折旧”科目用来核算固定资产的累计折旧，反映事业单位提取的固定资产折旧累计数。单位在购入需要安装固定资产、自行建造固定资产和改建、扩建、修缮形成的固定资产时要设置“在建工程”科目进行核算，完工交付使用后转入“固定资产”科目。
二、固定资产的主要账务处理
（一）购入的固定资产
若事业单位以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。
1.购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”“经营支出”“专用基金――修购基金”等科目，贷记“零余额账户用款额度”“财政补助收入”“银行存款”等科目。
2.购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，安装完工交付使用时，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金――在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
（二）自行建造的固定资产
自行建造的固定资产成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出，工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目，同时，借记“非流动资产基金――在建工程”科目，贷记“在建工程”科目；已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照暂估价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
1.购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记“固定资产”“在建工程”，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借记“事业支出”“经营支出”“专用基金――修购基金”等科目，贷记“零余额账户用款额度”“财政补助收入”“银行存款”“其他应付款”或“长期应付款”等科目。
2.取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，借记“事业支出”“经营支出”“专用基金――修购基金”等科目，贷记“零余额账户用款额度”“财政补助收入”“银行存款”等科目；质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”“长期应付款”或者“经营支出”“事业支出”“专用基金――修购基金”等科目，贷记“零余额账户用款额度”“财政补助收入”“银行存款”等科目。
（三）改建、扩建、修缮固定资产
在原有固定资产的基础上进行改建、扩建、修缮固定资产的，按原有固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额来确定固定资产的成本。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，借记“在建工程”，贷记“非流动资产基金――在建工程”科目；同时按固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金――固定资产”、“累计折旧”，贷记“固定资产”科目；工程完工交付使用时，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金――在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
（四）融资租赁租入固定资产
对于融资租赁租入固定资产，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等来确定固定资产的成本。按照确定的成本，借记“固定资产”“在建工程”，按租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”“非流动资产基金――固定资产”等科目；同时按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”“财政补助收入”“银行存款”等科目；定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”“财政补助收入”“银行存款”等科目；同时按照对应的非流动资产基金账户，借记“长期应付款”，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目。
（五）接受捐赠、无偿调入固定资产
对于接受捐赠、无偿调入的固定资产的成本，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定，如果没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定，若没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。我们按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”“在建工程”，贷记“非流动资产基金――固定资产”等科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”，贷记“银行存款”；按月计提固定资产折旧时，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金――固定资产”，贷记“累计折旧”科目。 （六）出售固定资产
1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产时，转入待处理资产，借记“待处理资产损溢”“累计折旧”，贷记“固定资产”科目；实际出售、调出、捐出时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金――固定资产”，贷记“待处理资产损溢”科目。
2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”，贷记“非流动资产基金――长期投资”科目；按发生的相关税费，借记“其他支出”，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目；同时借记“非流动资产基金――固定资产”“累计折旧”，贷记“固定资产”科目。
（七）固定资产盘点
事业单位对于固定资产每年至少盘点一次，对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
1.盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。我们盘点时按照确定的入账价值，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目。
2.盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处理资产时，按照待处理固定资产的账面价值，借记“待处理资产损溢”“累计折旧”，贷记“固定资产”科目，报经批准予以处理时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金――固定资产”，贷记“待处理资产损溢”科目。
三、固定资产的主要账务处理举例
例：某事业单位实行国库集中支付，利用财政拨款事业经费购置科研专用设备一台，设备价格20万元，通过财政授权支付方式结算。
1.若该设备不需要安装
借：事业支出――项目支出 200000
贷：零余额账户用款额度 200000
同时，借：固定资产――专用设备 200000
贷：非流动资产基金――固定资产 200000
2.若该设备不需要安装，按价款10%扣留质量保证金2万元，安装正常使用后付清（预计两个月内可完成）
借：事业支出――项目支出 200000
贷：零余额账户用款额度 180000
其他应付款 200000
借：固定资产――专用设备 200000
贷：非流动资产基金――固定资产 200000
支付质量保证金时：
借：其他应付款――XX单位 20000
贷：零余额账户用款额度 20000
3.该设备需要安装，其安装费用为1.5万元，安装完工交付使用
借：在建工程――安装工程 200000
贷：非流动资产基金――在建工程 200000
借：事业支出――项目支出 15000
贷：零余额账户用款额度 15000
借：在建工程――安装工程 15000
贷：非流动资产基金――在建工程 15000
借：固定资产――专用设备 215000
贷：非流动资产基金――固定资产 215000
借：非流动资产基金――在建工程 215000
贷：在建工程――安装工程 215000
四、结语
新《事业单位会计制度》的实施，标志着我国事业单位的会计制度改革进入了一个新的里程，在这样的实施环境下，要求财务人员必须全面学习新制度，深刻理解和熟练掌握各项经济业务的账务处理，同时还要学习《企业会计准则》《会计法》《行政事业单位内部控制制度》等相关法律法规，逐步掌握事业单位处理业务所需要的综合能力。
参考文献：
[1] 娄 芳.现行事业单位会计制度评价与审视[J].会计之友，2010（12）.
[2] 财政部.事业单位财务规则[S].财政部令第68号，2012-2-7.
[3] 财政部.事业单位会计准则[S].财政部令第72号，2012-12-6.