医院货币资金内部控制审计应用分析

医院货币资金内部控制审计应用分析

对基层医疗机构进行经济责任审计的过程中，运用资金运行的轨迹，牢牢抓住资金运行的主线，梳理出货币资金内控存在的管理缺陷，开展货币资金内部控制重点审计，可以有效提高审计效率。以下通过对A卫生院院长离任经济责http://WwW.LWlM.cOm任审计为例，分析如何在基层卫生院有效开展货币资金内部控制审计，探讨货币资金内控审计的程序及关键点。

一、被审单位的基本情况

A卫生院是隶属县卫生局的一家乡镇卫生院，2008年1月，根据卫生局的统一安排终止了卫生院业务经营权的租赁承包制,改为目标责任制管理，卫生局组织人员对卫生院的资产进行了清算，清算后卫生院管理体制实现了转变，审计以管理体制转变后为初始期间。

二、医院货币资金内部控制审计内容

1、审查财务制度设置与执行的内控管理情况，财务各岗位不相容职务是否分离。

2、审查货币资金的收、支、管的操作过程中，关键控制点是否做出了较为严格的规范。

3、审查货币资金支付授权控制的有效执行情况，财务授权制度及其有效性以及会计控制方法的有效性。

4、审查各类材料采购与付款控制中实施药品采购各环节的相互制约和监督机制是否得到保障。

5、审查药品、卫生材料等销售与收款控制，是否按定价原则执行销售，应收账款、坏账损失等控制制度的健全性和有效性。

6、审查会计信息反映内容是否规范、合理、安全，是否存在会计信息系统流程失控而导致资金大量流失或被挪用现象。

三、医院货币资金内部控制审计程序

首先组织审计调研，收集相应的审计资料，主动向纪检书记了解被审对象履职情况和群众来信反映事项。接下来组织召开审计进点会，通报审计工作的要求和具体安排。

对卫生院的财务岗位内部机构设置和内部控制制度建立健全性、合理性和有效性进行审计综合评价。审计组成员对货币资金内部控制的关健点实施审计评价工作，通过运用审计方法审查相关资料取得充分证明力的审计证据。最后整理审计工作底稿并由审计组负责人实施复核。

四、审计过程及结果

1、审计人员首先开展货币资金内部控制测试，通过测试，确定被审计单位是否建立健全内部控制，审计人员进驻后，首先召开有关人员座谈会，了解内部控制和机构设置情况，收集卫生院制定的有关货币资金的内部控制制度。审计人员绘制了货币资金控制系统流程图，并标出了关于货币资金内部控制制度的建立、不相容岗位职责分离、接触限制、审批、复核、结算、记账、对账、核对和资金控制10个关键控制点。审查结果：A卫生院货币资金内控管理有缺陷，其财务账由卫生院职工兼职，会计出纳由同一人担任，造成银行存款核对缺乏监督，平时银行存款不对帐不编制余额调节表，货币资金内部控制执行不规范。

2、审计人员采用余额测试法，以确定货币资金控制环节的控制情况。对银行存款存款数额是否真实，帐务处理是否及时进行审查。审查结果：通过查阅卫生院的银行存款账户余额，仔细地核对第一笔银行存款收支记录，核对银行存款余额，发现A卫生院有一待核销专户中尚有6万元存款未转入单位基本户。 4、审查授权批准制度的执行，审查单位是否对货币资金业务建立严格的授权批准制度，审查经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审计结果：（1）A卫生院院长在任职期间于2010年7月至2011年2月，以虚报临时工的名义骗取国家财政资金为李某某发放工资。（2）2011年2月，A卫生院院长伙同出纳将卫生院结余款12余万元全额取出,超标准发放职工福利3万余元，余款暂存私人帐户。

5、审计人员进行内部控制符合性测试，审查发现复核控制点的执行情况有偏差，部分凭证存在支付款无复核人签章现象，财务审核人未能及时审核并签章，存在控制风险。审计结果：多笔付药款和疫苗款支出没有科室经手人签名。 五、审计运用

通过对A卫生院实施内部审计，对被审对象任期经济责任履行情况作出了基本评价，通过重点审计货币资金内部控制情况，对被审单位财务处理方面违反财务规定的问题依法作出了审计处理。2011年5月，经局长办公会议研究，决定给予A卫生院院长行政撤职处分，对其不能说明原因的银行存款帐证、帐项、账帐不符金额以及违反政府采购法规和超标准发放的职工福利资金要求全部退还A卫生院，同时将核销专户中存款转入单位的基本户。对出纳给予行政记大过处分。卫生局为了进一步加强各单位的党风廉政建设，规范财务管理制度，杜绝类似违纪违规行为的再次发生，作出了加强党风廉政建设；加强财经人员、财账的清理工作；加强专项资金的管理工作；加强农村公共卫生服务经费、农民健康体检经费、妇女病普查经费等专项经费的管理工作以及加强财务的监督检查等工作要求。

六、分析与启示

1、在对货币资金内部控制审计中要执行健全性测试。将被审单位货币资金内部控制实际情况与经过调查后制定的规范内控标准相比较，确定内控系统的关键控制点是否齐全、控制点设计是否科学合理，业务处理流程是否可以互相牵制和自动校验，所运用的凭证文件是否反映控制要求。

2、关注内部稽核的执行情况，审查被审单位是否建立内部稽核制度，不相容岗位是否接触限制，是否存在不相容职务混岗的现象。单位印章的保管情况，看是否存在全部印章由一人保管现象。与货币资金相关的票据保管情况，看是否专设票据登记簿进行记录，票据的保管是否存在管理漏洞。

3、审查授权批准制度的执行情况，看是否存在越权审批行为，按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，是否严格履行签字和盖章手续。出纳人员办理付款凭证是否经审批人审批，经专人审核，审核人、经办人是否在授权范围内进行审批经办。

4、审计货币资金流向时要注意银行对帐单余额与银行帐余额是否一致，然后根据不同情况确定重点审计内容和项目。如果银行对帐单余额大于银行帐余额，要看其是否有收入不入帐、出借银行帐户问题。如果银行对帐单余额小于银行帐面余额要重点审查票据等凭证，审计其是否公款私存问题，重点检查核对对帐单上等额收付的会计事项，看其有无利用对帐单上等额收付，收入不入账、公款私存、转移资金问题。应对支票开具内控制度进行测试，如有漏洞，应进一步对支票存根与银行对帐单进行详细审计。对http://WwW.LWlM.cOm于银行清户业务要审查是否利用清户名义转移资金。

5、注重对未达帐项的审计，审查被审单位是否利用未达账项制造虚假会计信息：一是对于银行已收、单位未收的未达帐项是否存在隐瞒收入日后再通过其他手法提出用以滥发奖或作他用。二是对于银行已付、单位未付的未达帐项是否存在滥发奖金、用一支一收不入帐的办法挪用贪污公款情况。

货币资金控制是整个财务管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是整个内部控制制度的关键，探索货币资金内部控制审计，找到被审单位资金管理上的弊端，发现 各类违法违纪问题，帮助被审单位堵塞资金管理上的漏洞，改善财务管理，以充分发挥审计在廉政建设中的监督作用。