充分发挥内部审计在企业内部会计控制中的作用(1)

企业内部会计控制是企业内部控制制度的一个重要组成部分。企业内部会计控制是指企业为了实现一定的控制目标，针对企业单位与会计核算相关的各生产要素与各项经济业务活动，由企业内部组织运用财务会计方法与其它方法对企业所进行的控制。

企业内部会计控制主要包括：为保护财产的安全完整而实行的资产管理和内部牵制控制、保证会计信息质量的内部控制。内部会计控制的作用与目标基本上可以概括为：①保证业务活动有效进行；②保证资产的安全与完整；③防止、发现、纠正错误与舞弊；④保证会计资料的真实、合法、完整。

可见，企业内部会计控制是企业经营管理的一个重要组成部分，对于提高企业经营管理水平，使企业能够正常、平稳、有序、高效地运行具有基础性的作用。 但是由于种种原因，包括内部会计控制在内的内部控制制度在我国企业生产经营活动中存在明显的缺陷与不足，主要体现在：认识不到位、轻管理重经营；制度设计上存在缺陷，缺乏预先性、系统性、可行性，偏重于事后控制；制度执行不力、效果欠佳，流于形式、有章不循、管理越权、甚至谋取私利的情况突出；内部控制制度监督检查不够、考核奖惩乏力，有些企业尚未建立内部审计制度，有些企业内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用，有些企业缺乏赏罚有度的激励约束机制。

针对一些企业单位内部会计控制制度松驰、管理弱化的问题，除要求有关企业按照相关法律、法规的规定：提高认识，搞好宣传教育，完善控制环境，加强制度构建，建立健全企业内部治理结构以外；按照《会计法》第二十七条“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度……，对会计资料定期进行内部审计的办法与程序应该明确”的有关规定，企业单位在内部会计控制建设中应充分发挥内部审计制度作用，强化内部监督。 内部审计是指企业单位组织内部设置的审计机构与审计人员，对单位内部的各项经营管理活动和责任履行情况所进行的监督、检查、评价。

由于在很多方面内部审计的职能和目标与企业内部会计控制具有一致性，所以往往将内部审计作为企业内部控制系统的一个重要的组成部分，把强化内部审计工作作为完善包括内部会计控制在内的企业内部监控制度的重要手段。 以下谈谈在具体业务中如何发挥内部审计在内部会计控制制度中的作用： 第一，掌握恰当的审计测试方法，运用合适的审计测试技术，搞好内部控制的测试与调查工作，为审计评价、监督提供基础信息资料。

内部审计对内部会计控制制度常用的测试方法包括：健全性测试、符合性测试、真实性测试。健全性测试，主要是指对内部会计控制制度的调查与描述，目的是比较与评价内部控制程序是否恰当、措施是否有效、方法是否科学、过程是否规范；符合性测试，是指内部审计人员在对内部会计控制制度进行健全性测试后，根据企业所制定的内部控制制度对实际的生产经营、财务会计活动进行检查，以确定这些控制环节是否确实存在，控制措施是否贯彻执行，是否始终一致，有无失控之处，目的在于检查现行内控制度执行效果，并确定该制度的可信赖程度；真实性测试又称实质性测试，包括检查、取证、判断、评价四个环节，目的是取得足够的审计证据，对照审计标准进行分析，找出重大缺陷与低效率问题存在原因以及对企业经营管理的影响程度。

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