美国会计准则制定模式改革前景分析(1)

一、对两种会计准则导向的评析

安然等一系列会计丑闻发生后，美国社会各界对会计准则的规则基础模式提出了广泛的批评，认为这是美国会计准则不能适应经济环境变化的主要原因。美国《萨宾纳斯—奥克斯莱法案》要求证券交易委员会（ＳＥＣ）对采用原则基础模式进行可行性研究，作为会计准则制定机构的财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）也于２００２年１０月２１日颁布了一个征求意见稿《关于美国会计准则采纳原则基础模式的建议》。在美国国会、ＳＥＣ、ＦＡＳＢ和财务会计咨询委员会（ＦＡＳＡＣ）的组织和倡导下，社会各界对规则基础模式和原则基础模式发表了众多评论。

１．对规则基础模式的评析。所谓规则基础模式是指在制定会计准则时，通过出台各种解释公告、实施指南，详细规定各种情况下的具体会计处理。以具体规则为基础的会计准则具有较强的操作性，但是过高的制定成本和执行实施成本以及过于细化的准则，造成准则制定效率低下且滞后于金融创新，不能应对资本市场创新所带来的层出不穷的问题。另外，准则对某一特定会计问题的处理给予明确界定，使得准则缺乏灵活性，而且由于现实中实际业务和交易的具体情况千变万化，准则不可能对其进行完全规范，一些别有用心的企业就有可能通过“交易设计”和“组织创新”轻而易举地逃避准则的约束。同时，以具体规则为基础的会计准则还容易滋长这样一种不良倾向：凡是规则没有明文禁止的都可尝试。这种倾向极易诱导人们只注重交易的形式而不关心交易的实质，独立地作出专业判断让位于机械地套用规则。其结果是，会计人员和审计师可能敷衍了事，认为只要不违反以具体规则为基础的会计准则的硬性规定就是正确的，而对财务报告是否公允反映麻木不仁。此外，以规则为基础的会计准则与国际会计准则和其他大多数发达国家的准则模式存在较大差异，不利于美国与世界经济的融合。税收征纳中的串谋行为及其防范

石油天然气开采会计准则的探讨