论改进医院内部审计工作的对策及思考

随着市场经济的发展和新医改的进一步深入, 内部审计工作在加强医院内部控制、规避风险、改善经营管理、提高经济效益中的作用日益彰显。在现阶段，虽然很多医院都设立了内部审计部门，内审人员正在努力做好本职工作，但由于制度不完善、内审机构设置不合理等各方面的原因，内部审计并未有效发挥其应有的作用。因此，研究和探讨医院内部审计工作的现状和对策， 对于进一步改进和优化医院内部审计工作，就显得更为重要和迫切了。

一、医院内部审计现状

(一)领导不够重视，内审工作内容局限

有些医院的领导过于重视医疗技术，而轻视了医院的内审工作，大都认为医院设置内部审计部门的目的在于满足医院等级的评审， 应付上级检查工作。内审工作的内容大都局限于财务收支等方面的事后监督，常规审计多，专项、重点审计少;传统审计多，绩效审计和前瞻性、创造性的审计少;微观审计多，宏观审计少。难以达到财务管理整体监督的效果，更不是为了加强医院管理，提高医院的整体经济效益而进行的内部审计工作。

(二)内审制度不完善，可操作性差

虽然中国内部审计协会自2000 年至2005 年先后制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和20 个具体准则以及两个实务指南。但有的医院还没有根据单位的实际情况，建立一套健全的内部控制制度，审计工作随意性较大，缺乏对内审人员行为的制约。有的虽制订了内部审计制度，但也不全面、不系统、不规范，只是条条框框，可操作性差，缺乏必要的准则和实施细则。目前医院的内部审计工作所依据的只有卫生部2006 年发布实施的《卫生系统内部审计工作规定》，这个规定也没有具体的实施细则，导致审计人员在开展内审工作时，往往以经验来判断，没有规章可循，缺乏法律依据。

(三)内部审计机构设置尚待完善

目前大多医院存在对内部审计不够重视， 内审人员几乎都是财务管理等部门的人员临时抽调组成的， 虽然具有较强的财务知识和财务经验，但对于内部审计职能、工作程序了解欠缺，更谈不上更深层次的内部审计知识。而内审部门也不是一个独立的部门。有些医院的管理人员认为医院的内部审计工作是会计工作的一种延伸， 或者根本就是会计工作的一部分，在机构和人员上往往会采取合并设置。通常将内审部门设置在财务部门或者纪检监察部门， 这样无法保证内审部门的独立性，容易导致部门之间产生责任不清，相互推诿的问题，这与建立内部审计部门的初衷相违背。

(四)内部审计队伍配备不完善，内审工作要求内部审计人员具有较高的政治素质和较好的专业知识

目前很多医院由于等级医院评审的需要设置了内部审计部门，但专职人员非常欠缺，有的医院只有1-2 名内审人员，有的将财务部门人员与内审部门人员合用，没有专业审计知识、技能和审计判断水平，缺乏医院经营管理相关的知识和经验， 特别是风险管理和信息技术极为欠缺，容易导致医院的内审工作不能做到专业化、合理化、科学化。有些医院内审人员老龄化，受教育程度不高。甚至一年都难得参加一次继续教育培训，知识更新较慢，业务能力不强，在审计过程中会出现审计经验不足，从一定程度上阻碍了内审工作。

(五)内部审计建议落实不力，监督跟踪不到位

审计建议的落实可以从源头上防止类似问题的再次发生， 促进被审部门遵守财经制度，提高管理水平。但事实上，医院的内部审计往往是事后审计，内部审计建议由于种种原因并没有很好地得到落实。主要表现为： 审计建议缺乏医院领导的有力支持， 缺乏明确具体的落实要求;内审部门不独立，内部审计权威性缺失，导致审计建议无法落实;内部审计建议的质量不高，被审部门对内部审计建议有认知差距，影响建议落实;内审部门对审计建议的落实跟踪监督不到位，缺乏后续审计，甚至还呈现一种屡审屡犯、前审后犯的尴尬状态，使得内部审计部门形同虚设， 无法发挥内部审计的重要作用， 也达不到内部审计的真正目的。

二、完善和发展医院内部审计的对策

(一)转变观念，提高医院管理者对内部审计的认识

内部审计机构也要充分履行自己的职责，通过自身努力工作，建议内审部门借鉴与包容政府审计和独立审计准则， 财务审计与管理审计相融合，防弊、兴利、增值相共存，借助先进的信息系统，采用先进的审计方法，为医院提供专门审计服务，给医院管理者当好参谋或顾问，提高医院经济效益和管理水平。同时也要加大宣传力度，采取有效的宣传手段，譬如定期举办内部审计知识讲座等，让内部审计工作深入人心。为医院的发展建设发挥越来越大的作用。

(二)深化内部审计，不断完善医院内部控制及内部审计管理制度

当前，随着医改的进一步推进，医院内部需不断加强财务管理，建立与实施有效的内部控制， 医院内部审计被赋予帮助医院营造内部控制环境的新职责。医院内部审计应抓住这一内部控制建设的有利时机，将内部审计深入到医院的管理实践中， 明确内部审计部门在评价医院内部控制健全性、执行有效性及改进方面具有不可替代的作用。内部审计工作应从长效机制出发，结合医院的实际情况，建立健全内部审计运行机制，明确内审机构的职责和权限，规范内审工作程序;建立覆盖内审工作各个方面的内部审计工作制度，包括内部审计程序、财务收支审计制度、医疗设备购置论证审计制度、基建维修工程审计制度、建设项目审计办法等等，针对在审计中存在的问题，同时运用戴明环(PDCA)的管理法则，对制度的制订及执行情况进行考评，从而不断完善医院内部控制及内部审计管理制度，提高内部审计质量，最大限度地降低审计风险，使医院内部审计工作走上规范化的道路。

(三)建设高素质的内部审计队伍，是做好内审工作的必要条件

随着医疗卫生体制改革的进一步深入， 医院经济活动范围越来越广泛，经济业务越来越复杂化、多样化、分散化。促使内部审计工作越来越重要，对内审人员的要求越来越高。医院管理者顺应新形势，在内审人才选拨上，要将那些懂业务、知识面广、能力强的人才选拨进来，必须尽快充实医院管理、基建工程、大型医疗设备、金融投资、法律、网络信息技术等方面的专业技术人才， 以改变内部审计主要由财务人员所构成的这一不合理现状。同时尽快完善内审人员的后教育体制，对内审人员进行定期或不定期的各类业务培训，不能停留在闭门造车的阶段，而应充分借鉴国内审计先进理论、技术及经验， 使之理论与实践相结合，这样既能优化医院内审人员的结构，提高内审人员的整体素质，又能适应内审工作快速发展的需要。

(四)树立内部审计机构的独立性和权威性，充分发挥内部审计的职能

针对医院控制环境薄弱，对内部控制制度缺乏执行力这类问题，这就要求科学合理地设立内部审计机构。内部审计机构必须在本单位主要负责人的直接领导下，并与单位财务、纪检、监察部门分别设立，使其保持必要的独立性和权威性，才能独立行使内部审计职权。从医院的内部审计工作职能和范围上看，要发挥内部审计规范内控管理、评价经营业绩、严格会计核算、预测潜在风险等方面的作用，也需要内审机构具有相对独立性。只有强化内部审计的独立性和权威性，内部审计机构才能充分发挥内部审计的监督、评价、鉴证、管理等职能，审计建议也会有效得到落实。

(五)拓宽内审工作领域，实现内审战略转型

内部审计工作的最终目的是帮助和促进医院各职能部门提高经营管理水平，提高经济效益，实现监督与服务并举。要把内部审计寓于服务之中，寓于医院管理的各个环节，以提高经济效益作为工作的出发点和立足点，结合医院工作实际，不断拓宽内审工作领域，实现内审战略转型。在审计内容上，将传统的财务收支审计向风险管理审计、经营审计、投资审计、绩效审计的转型;在审计目标上，要由单纯的发现型、复核型向预防型、风险防控型转变;在审计手段上，由手工操作现场审计向计算机辅助审计、联网审计和非现场审计转型;在审计监督方式上，由事后审计向事前、事中及全过程审计转型;在审计方法上，由单一、原始向科学、现代化的转变。总之，拓宽工作领域，实现内审战略转型是内审工作适应现代形势的需要。

三、加强和改进医院内部审计工作的新思路

(一)适应医院改革发展的客观需要

新医改作为贯彻落实科学发展观、促进经济社会全面协调可持续发展的必然要求，这对医院的全面快速发展提出了新的更高的要求，医院的发展战略需要作出相应的调整。因此，为了适应医院改革发展的需要，医院内部审计人员需要调整工作重心，改变工作策略和方法，结合医院实际情况，在内审工作中有所突破、有所创新，充分认识加强医院内部审计工作的重要地位与作用，切实增强责任感、使命感和紧迫感，不断探索适应医院改革发展的新途径， 提高医院的经济效益和社会效益。

(二)准确定位医院内部审计职能，更新服务理念，由监督主导型向服务主导型转变

审计职能是围绕内部审计目标而内生的固有功能， 必然要受审计目标影响，医院内部审计是适应自身发展需要而建立起来的。对内部审计工作来说，监督是手段，服务是宗旨，要寓监督于服务之中。随着医改的进一步深入，医疗市场的竞争也日趋激烈，优胜劣汰的市场规律要求医院内部审计由监督主导型向服务主导型转变。医院内部审计部门要为改善医院内部管理服务，为实现医院价值增值服务，为有效缓解群众看病难看病贵问题、促进医院和谐发展服务，为医院管理者当好参谋和顾问。内部审计人员应凭借自己的独特身份和专业优势，通过参与式的审计，以服务为导向，深入医院管理的各个领域，为医院的可持续发展发挥重要的作用。

(三)采用多种审计方式，拓宽审计渠道，提高内部审计质量

内部审计质量代表了内部审计工作的效果、效率和效益，并决定了内部审计部门在医院管理中的地位和层次。健全有效的内部审计质量管理体系应是全过程、全方位、多层次的。医院内部审计工作的主要任务是在新形势下围绕卫生工作中心任务， 建立起与现代医疗卫生事业经济管理与医院会计制度改革相适应的思维和工作方式， 实现工作重点和工作目标的转变。医院内审部门应采用多种审计方式，对一些难点、热点问题开展专项审计调查，拓宽审计渠道，提高内部审计质量。

(四)以查带促，强化内部审计监督，重视审计成果的转化和利用

内部审计成果是反映内审工作业绩和工作成效的具体体现。它在查处违规、堵塞漏洞、服务管理、支持决策等方面发挥着重要作用。医院内审部门应采取以查带促的工作方法，实现监督与服务相结合，通过对内审过程中发现的问题，提出整改建议。内部审计人员可以与被审计部门共同分析问题和风险，一起探讨改进的可行性和操作性，跟踪落实审计问题的整改，督促被审计部门用好审计成果。通过对内部审计成果的运用和转化，提高了审计的实效性，从而达到了内部审计的最终目的。医院内部审计是医院经济管理的重要环节。在新的医改形势下，加强医院内部审计工作， 就需要我们积极适应新形势发展变化的客观要求，积极调整工作内容与重心，着力改变工作方法，全面深入推进医院内部审计工作。只有科学掌握医院内部审计的内容和方法，才能更好地发挥其职能作用，更好地为医院的发展保驾护航。