论公立医院内部审计职能研究
2003 年2 月审计署颁发的《关于内部审计工作的规定》规定国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。这一《规定》颁布，是我国内部审计逐步走上法制化、规范化轨道的重要标志。从此内部审计作为我国企事业单位的自我约束机制，成为了现代企业制度的重要组成部分，在完善企事业单位经营管理中起到了重要的作用。然而由于医院领导者对内部审计在主观认识上存在偏差以及受客观因素影响等原因，导致医院内部审计没有发挥应有的作用。因此有必要探索如何建立和完善医院内部审计制度，以提高公立医院的公益性和经济性。
一、医院内部审计概念
根据《中华人民共和国审计法》释义、沪卫审[2007]1号《上海市卫生系统内部审计工作规定》定义为：医院内部审计就是医院内部审计机构和审计人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的行为。
可以从以下几方面理解医院内部审计：医院内部审计的主体是医院自己设立的内部审计机构或内部审计人员;内部审计的性质是医院内部的一种评价活动;内部审计对象包括内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性及医疗活动的效率和效果。
二、医院内部审计职能
内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理、完善医院治理结构，促进医院目标实现。为使医院领导者重视内部审计工作，更有效地发挥内部审计的作用，有必要对内部审计功能和定位进行说明。医院内部审计主要具有监督、检查评价、服务等方面的职能。
1.监督职能是内部审计最基本的职能
内部审计的监督职能，主要是站在医院立场上，为医院有效运转、健康发展服务。由于医院经营规模的扩大，业务的日趋复杂，管理层次的多级化，各管理部门面对纵横交错管理系统，不可能事必躬亲地直接控制各项医疗活动，这就在客观上需要有健全的审计监督机制，监督医院所属各责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的责任，并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端，达到加强医院控制、严肃医院管理制度、加强医院管理的目的。如监督医院的医疗收费标准，药品招标采购是否遵守卫生系统收费标准和相关审批程序。
2.评价职能已显得越来越重要
医院内部审计要在履行监督职能的基础上履行评价职能。评价就是通过审核检查，评定医院计划、预算、决策、方案是否先进可行，医疗活动是否按照既定的决策和目标进行，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进医院提高管理水平，提高经济效益和社会效益，不断增强医院竞争力。
3.现代医院内部审计的职能已从查错防弊发展成为服务功能
国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理经营过程的效果，帮助组织实现其目标。随着内部管理水平的提高和会计电算化的普及，账面资料的错误会越来越少，医院内部审计的工作重点已从传统的查错防弊转向为医院内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。内部审计也不只局限于财务领域，它已扩展到医院经营管理的各个方面。如通过开展医院经济效益审计，可以为医院决策服务，避免决策失误给医院造成巨大损失。
综上所述，内部审计不但可以维护财经纪律、规范医院不正当的经营行为，更重要的是可以预防医院各项决策失误、提高医院经济效益。
三、公立医院内部审计职能发挥状况
1.医院内部审计机构的设立缺乏主动性
从西方企业内部审计的产生和发展过程来看，内部审计是随着经济的发展，企业内部管理层次的增多和控制范围的扩大，基于企业内部经济管理与监督的需要而产生的，并随着管理的需要而不断发展，成为企业管理体制的重要组成部分。而我国医院内部审计是在政府的要求下，在国家审计部门的推动下建立起来的。不少医院领导设置内部审计机构的目的是为了应付财政、审计、税务等部门的监督检查，认为医院设置内部审计机构只是医院等级评审的需要，而不是加强医院经济管理，提高医院经济效益的需要。有些医院只是将其视为一个单纯的财务监督部门，或令其从属于某个职能部门(如财务部、监察部门等)，使得内部审计人员很难独立开展各项计工作。有些医院的内部审计职能还只是停留在单纯地监督方面，主要发挥了审计的事后监督作用，其主要工作内容是审查财务收支的真实性、合法性，而未深入到医院经营管理和服务领域。更有甚者，有些医院将会计委派制等同于内部审计，认为再设立内部审计机构没有必要。
2.医院内部审计的组织隶属关系混乱，独立性不强
我国设置内审机构的股份制企业中，许多内部审计机构隶属于董事会，其优点是具有较高的权威性和较强的独立性。而目前我国公立医院还未建立完善的法人治理结构，公立医院还没有设置董事会、监事会，而是由政府任命的法人负责经营和管理。因此许多医院将内部审计机构置于监察室之下，根本谈不上内部审计机构的独立性。机构独立是内部审计最关键的问题，它能保证内部审计处于相对超脱的地位，客观公正地行使审计监督、评价。而审计的独立性缺失，隶属关系混乱，可能会最终导致内部审计失去存在的意义。
3.医院内部审计工作范围过窄
随着我国社会主义市场经济的发展，内部审计为企业的管理层在改进企业发展战略等重大问题上发挥了重大作用，内部审计从仅限于财务收支审计已深入到企业的经营管理和服务领域。然而医院内部审计工作重点仍未从查错纠弊的圈子里跳出来，对开展效益审计促进医院的经营水平提高仍未有足够的认识和有力措施。忽视了内部审计的事前、事中监督，没有意识到内部审计机构既是医院内部的一个经济监督部门，也是一个服务部门，人为地缩小了内部审计工作范围，使内部审计工作处于被动地位。
4.内部审计人员素质偏低、数量不够制约着内部审计功能的发挥
随着社会的发展，经营管理水平的提高，对内部审计人员的要求也逐步提高，要求他们既要懂财务会计又要懂经营管理、工程技术、经济和法律知识以满足内部审计发展的需要。然而，目前医院内部审计人员素质参差不齐，一些内审人员业务能力不强，实践经验不足，一些内部审计人员知识面窄，吃老本、疏培训。在人员数量配置上医院内部审计机构虽都配备了专职内审人员，但大部分医院配备数量较小，既使有也是专职少，兼职多。这种状况，远不能适应现代医院经营管理对内部审计工作的要求。
四、完善内部审计职能的思路
随着我国医疗体制改革的逐步深入，医院的发展面临着越来越多的挑战。作为一个独立的经济实体的公立医院，在财政投入严重不足的情况下需要自负盈亏。因此，必须积极探索新形势下建立有效、职能更加全面的内部审计机构，努力开创医院管理工作新局面。
1.摆正内部审计位置，还内部审计以本来面目
内部审计是基于医院管理的需要而产生的，而不是基于应付上级检查而设立的。内部审计产生的动因，从根本上决定了内部审计要立足于医院内部管理，确保医院经营战略、方针目标的贯彻实施。内部审计工作作为医院内部控制系统的重要组成部分，在内部控制体系中起着至关重要的作用，医院应当摆正内部审计的位置，发挥其应有的职能。
2.完善公立医院法人治理结构，加强内部审计的独立性
无论内部审计还是外部审计，独立性均是其首要前提，审计若不具有独立性，审计工作及其结果便没有任何实际意义。因此，在医院组织结构中，内部审计机构和人员应保持相对独立性。内审机构应独立于各职能部门，并对其监督;内部审计人员应与被监督对象无利害关系。因此我国公立医院在建立和完善法人治理结构的过程中，也应把建立董事会制度作为重点。我国公立医院可以建立这样的治理结构模式：政府董事会经营管理班子，内部审计机构隶属于董事会，对经营管理班子进监督检查。这样，内部审计机构才有较高的权威性和独立性，才能保证内部审计结果的真实、客观、公正，才能有效发挥内部审计的作用。
3.拓展内部审计工作范围，发挥服务监督职能
随着会计制度的逐步规范，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，财务核算上的差错会越来越少，内部审计的职能也应从传统的查错防弊转向为管理决策服务。内部审计重点应从内部检查和监督向分析和评价方面转变。内部审计也不能只局限于财务部门，应扩展到单位经营和管理的各个领域。应该强调的是，内部审计不是最终目的，它只是一种手段，内部审计工作的最终目的应该是帮助和促进医院各职能部门提高其经营管理水平与效率，实现监督与服务并举。要把内部审计寓于服务之中，寓于医院管理的各个环节。
4.完善内部审计机构自身建设，提高内审人员素质
随着内部审计由财务领域向经营管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内部审计部门，使内部审计机构在现代医院管理制度下发挥更大的作用。此外内部审计人员也不能停留在已有的知识和经验上，要通过自学、参加培训、继续教育等多种方法不断提高自身业务素质，努力拓展知识面，改善知识结构，以满足内部审计发展对人员素质的要求。