论影响建筑企业内部审计质量的因素

一、内部审计质量的含义范畴

按照2001 年1 月份发布的《国际内部审计专业实务框架》给出的定义，内部审计指一种独立的、客观的确认和咨询活动，它的目的在增于加组织的价值和改善组织的运营。我国2003 年6 月发布的《内部审计准则》对内部审计的定义为：内部审计是组织内部的一种独立的客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

内部审计质量指内部审计机构在实施内部审计过程中, 所实施的各项工作的优劣程度和最终结果的可靠程度。内部审计质量具体可划分为以下两部分，一是内部审计工作质量，即内部审计的执行机构在实施内部审计业务过程中，所开展的各项工作的优劣，一般包括内部审计在准备、实施、终结的过程中，是否按照一定的工作要求开展、是否遵循和恪守了内部审计的独立性、是否有违背内部审计工作规章制度的行为;二是内部审计结果的质量，即内部审计出具的审计报告结论的可靠性，对发现问题提出建议的质量和可操作性。高质量的审计结果能帮助企业管理者正确了解企业的财务状况，做出正确的决策，低质量的审计结论往往会导致管理者做出错误的经营决策。

二、建筑企业内部审计存在的问题

我国建筑企业属于传统行业，财务管理水平相对落后，固有观念根深蒂固，内部审计存在诸多问题。

1、内部审计开展环境不完善，独立性不强。

审计工作的独立性是审计工作质量好坏的关键，如果不能独立发表审计意见，则内部审计必定形同虚设。我国建筑企业内部审计环境不健全，内部审计质量控制的外部监管机制和内部组织机制不完善，影响了内部审计的独立性。同时我国建筑企业往往将工作重点放在工程项目投标、承揽上，对后期的监管工作缺少必要的管理意识，内部审计开展需要受到高层领导指示方可展开，甚至有的建筑企业根本没有内部审计部门，这些都给内部审计质量的保证带来了不利因素。

2、内部审计实施人员专业水平不足

内部审计人员专业水平和职业素养是内部审计质量好坏的关键因素。当前我国内部审计人员的职业素养不高，主要表现在多数建筑企业内部审计人员学历不高、专业知识跟不上行业发展速度，对于最新的建筑企业内部审计监控理念和意识缺乏，无法适应内部审计开展的需求，特别是当前我国建筑企业内部审计正处于账面基础审计向制度导向审计的过渡时期，多数从业人员对制度导向审计并不了解，对于会计电算化在内部审计中的应用并不熟悉，而是简单停留在查账阶段，造成审计结果质量无法保证。

3、内部审计开展过程存在漏洞

我国建筑企业内部审计过程中存在诸多漏洞，主要表现在审计的准备阶段、实施阶段和终结阶段三个方面。在审计准备阶段，对哪些项目需要开展内部审计认识不足，对于经营管理风险的存在形式和程度缺少必要的评估，往往针对风险较小的部门进行审计，而刻意回避高风险环节的内部审计;在审计实施阶段，缺乏系统、深入的审计方案，审计过程往往流于形式，对于合同签订、合同执行、成本控制、财务分析、风险管理缺乏深入剖析;在审计终结阶段，对于内部审计的质量、内部审计结果是否可靠、如何应用内部审计结果，往往没有系统的体现，造成内部审计成果无法充分体现，内部审计作用不明显。

三、影响建筑企业内部审计质量的因素

1、建筑企业内部审计体制对审计质量的影响

建筑企业内部审计体制对审计质量影响很大。首先是建筑企业机构设置的局限性，由于《内部审计基本准则》对于内部审计机构并没有明确规定，指出在不设内部审计机构的单位，可以授权单位内设机构履行内部审计职责，这样造成部分建筑企业为了自身利益，不设置专门内部审计机构，不配备专业内部审计人员;同时，内部审计部门受企业高层领导指挥开展工作，这就造成建筑企业往往将审计者与被审计者联结在一起，合并组成财务内部监督机制，使建筑企业内部审计失去了应有的独立性，对审计结果的公正公允造成了不利影响。

2、建筑企业管理层重视程度对审计质量的影响

建筑企业内部审计往往遇到各方面的阻碍和影响，因为内部审计的一个主要职能是防范遏制企业内部舞弊现象的发生，而建筑企业由于项目资金量巨大，项目环节复杂，财务资金往来频繁，极易造成舞弊现象的发生。而其中很大一部分阻力来自于单位领导层，出于对组织利益和个人利益的考虑，领导层往往对披露组织内部弊端有很多顾虑，怕影响组织利益和形象，以及个人政绩，阻止内审部门开展进一步工作，防止自身工作弊端和漏洞被发现，甚至个别建筑企业领导直接参与造假，给内部审计工作质量造成致命影响。

3、建筑企业审计人员专业素质对审计质量的影响

建筑行业属于传统行业，工作条件和工作环境艰苦，往往需要长期驻守工地，很难吸引到高水平人才，这些方面在内部审计人员身上体现的尤为突出。许多建筑企业内部审计人员出现青黄不接的现象，专业业务素养也参差不齐，许多不符合内部审计工作要求的、不具备内部审计执业资格的人员参与内部审计中，对内部审计工作质量造成很大影响。在我国建筑企业中，多数内部审计人员为财务人员转为森及人员，也有半路改行从事内部审计工作的，对内部审计相关规定、条款、工作方法缺乏系统学习，对新政策、新方法缺乏了解，在实施审计过程中只能是走马观花、流于形式，采集的审计证据很难客观全面，审计质量无法保证。

4、建筑企业内部审计程序对审计质量的影响

内部审计程序分为计划、实施、报告、结论、复审、档案等环节，每个环节环环相扣，无法挑过或忽略，不能为了省事或其他目的选择性的省略任何一个环节，但是在建筑企业内部审计开展过程中，内部审计环节往往没有按规定全面展开，在具体各个环节的实施中，也存在诸多问题。如对原始会计记录和数据没有完整进行核对、没有运用必要的会计原理进行分析财务指标、没有对可疑事项保持应有的谨慎、在与被审计人员的沟通中没有采用恰当的方法产生对立情绪等，从而影响了内部审计的工作和结果质量。

四、提高建筑企业内部审计质量的措施

1、建立完善的建筑企业内部审计质量评估体系

内部审计质量评估体系指通过一定的指标设立，量化考核标准，控制内部审计质量的措施。通过该体系对内部审计工作效果打分，评估内部审计的组织架构、审计管理、审计技术与方法流程是否公允合理有效，是否符合《内部审计准则》，从而完善建筑企业内部审计工作，提高内部审计工作质量。同时，有条件的建筑企业，要成立风险管理委员会，依托内部审计结论，建立重大风险预警制度，保证审计结论的有效应用。风险管理委员会可以由审计部门、财务部门、监察部门共同组成，公司内部审计部门、财务部门为风险管理委员会提供必要的材料及分析，防止建筑企业财务风险和经营风险的发生，提高建筑企业的风险管理意识。

2、对内部审计依据和审计过程实施质量控制

对审计依据的控制主要包含两个方面，一是对审计主体，即审计人员思想与行为的控制，审计人员必须具有足够的专业技能、审计独立性、熟悉被审计单位业务以及相关法律法规;二是对审计客体，也就是对受托被审计单位的控制，即有关管理当局履行受托管理责任的状况必须达到一定的标准，审计实施人评价被审计管理当局受托管理责任履行情况必须具备一定的依据。在审计过程质量控制方面，要制定统一的审计报告编制要求和编制格式，检查审计实施阶段各项工作和审计报告与审计实施目的、实施计划的符合性，检查各项审计证据的真实性、合法性、有效性，保证底稿和审计工作档案的完整性。

3、提高内部审计人员职业素质，确保内部审计独立性

内部审计人员职业素质对内部审计质量至关重要，要创造良好的内部审计工作环境，加强内部审计人员培训、学习的机会，增加交流，提高内部审计人员专业技术能力。首先，建筑企业应设立独立的审计部门, 聘请专业人员担任相关职务, 禁止审计人员在其他业务部门兼职，以保持内部审计工作的绝对独立性;其次，企业要明确各职能部门配合内部审计工作的职责, 高层领导要带头接受审计监督, 不能因为个人目的和利益回避、阻挠内部审计开展。审计人员应进行客观公正的评价 , 积极提出有建设性的修改意见。第三，要提升内部审计效能。建筑企业要建立与现代企业相适应的内部审计组织机构模式, 以企业效益最大化为目的，以系统性思想为指导,全面监督企业的经济运行情况, 规范内部审计监督流程。