论企业内部审计质量影响因素的调查与分析

根据我国《内部审计基本准则》，内部审计是指一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度(赵保卿，2001)。我国目前已有文献对内部审计质量的度量多通过内部审计部门的客观性、专业胜任能力和规模等指标来实现。那么这些指标能否真实全面地反映企业的内部审计质量?是否还存在其他影响内部审计质量的因素?影响因素对内部审计质量的影响程度又是怎样的?本文将对这些问题进行解答，以期丰富内部审计质量的研究。

一、影响因素的理论分析

西方研究表明，相对于没有设立内审部门的公司，设立内审部门的公司规模更大，受到更严格的监管，具有更好的获利能力和流动性，会计政策更加稳健，管理人员和会计人员更加称职。西方学者采用实验研究验证了内部审计师对于管理层财务信息舞弊的动机非常敏感，他们会随着管理层舞弊动机的增强而增加其工作时间的投入，对管理层舞弊能起到缓和作用。同时，内审部门设立的时间越早，其进行内部审计的工作时间越长，经验越丰富，对公司绩效和外部审计的贡献越大，内部审计质量越高。从我国实际情况来看，内审部门规模较大的企业，治理层对内部审计的重视程度相对较高，对内部审计的投入相对较多，内审部门的经费和人员相对更充足，这样内部审计防范和抑制舞弊行为的效果越显著，对管理层的监督能力越强，内部审计的质量也越高(郑伟等，2014)。由此可以看出，企业内审部门的规模是内审质量的影响因素之一。本文通过内审部门的人员数量来体现内审部门的规模。

现阶段我国上市公司内审部门的隶属模式主要有五种，即分别隶属于董事会、审计委员会、监事会、总经理以及财务部门等(刘启亮，2012)。内审部门隶属层次越高，内部审计的独立性和客观性越强，对公司管理层的监控能力就越大，越有可能对不当政策和行为提出质疑(郑伟等，2014)，从而有助于提高内部审计质量。因此，内审部门的隶属层次是影响内部审计质量的因素之一。

西方学者研究表明，内部审计受到高管的支持越多，内部审计的规模越大，风险防范和侦查舞弊的功能越好。笔者认为，内部审计受到高管的支持越多，内审部门与其他部门的关系会越融洽，其他部门配合其工作的程度越高，内审部门的工作开展得越好，内部审计质量越高。

内部审计负责人领导着公司的内审部门，并作为内审部门主要决策的制定者，其行为对公司内部审计工作的质量起着决定性作用(王兵等，2014)。同时，内部审计人员作为内部审计工作的具体执行者，其素质和水平的高低直接影响着内部审计功能的实现与内部审计工作质量。因此，内审部门一把手和员工的能力是影响内审质量的因素之一。笔者将内审部门一把手的能力细化为任职背景、学历背景、与上级领导的关系以及与同级其他领导的关系四个方面，并将内审人员的能力细化为学历水平和专业胜任能力两个方面。

根据《内部审计具体准则 审计报告》的规定，内部审计人员应当在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论、意见和建议，出具审计报告。作为内审部门的工作成果，内部审计报告越受重视，越有利于公司治理层更好地了解企业的运营情况，越有利于内审部门开展工作，越有助于提高内审质量。内审部门是通过对内部控制运行与公司经营管理的监督，对风险管理有效性、内部控制有效性与公司治理效果的评价以及对内控有效性和公司治理提供咨询服务来实现其工作目标的，即内审部门的监督、评价和咨询职能发挥得越好，越有助于提高内部审计质量。

综上所述，内审部门成立的时间长短、规模、隶属层次、与其他部门的关系、一把手的能力、人员的能力、内审报告受重视程度、内审部门职能发挥的程度都是内部审计质量的影响因素。

二、样本选择及问卷分析

(一)样本选择

笔者采用问卷调查研究方法，采用李氏五级量表制设计问卷，包括三部分内容：第一部分是客观评价公司其他部门对内部审计部门的支持程度以及公司高层对内审部门工作成果和相关建议的重视程度，分为很高(取值为5)、较高(取值为4)、一般(取值为3)、较低(取值为2)和很低(取值为1)五个等级。第二部分是对影响公司内审部门工作效率和效果的重要程度进行评价，分为重要(取值为5)、比较重要(取值为4)、一般(取值为3)、比较不重要(取值为2)和不重要(取值为1)五个等级。第三部分是答卷人任职公司的基本信息。

本次问卷调查依托北京国家会计学院举办的内部审计培训班，共发放问卷82 份，收回问卷50 份，回收率为61%。其中，有一位答卷人所在部门为子公司部门，所以其所在公司未设立内审部门，这样有效问卷为49 份。被调查企业的信息和答卷人信息如表1所示。

(二)问卷分析

调查问卷的信度分析显示，克朗巴哈值(Cronbachs )为 0.7342，说明调查问卷具有较高的信度，通过调查取得的数据具有内在一致性，在此基础上获得的分析结论是可靠的。

1. 企业对内部审计的认可情况分析

报告了公司其他部门对内审部门的支持程度以及公司高层对内审部门工作成果和相关建议的重视程度。从描述性统计的结果可以看出，两者均处于一般与较高之间，但公司高层对内审部门工作成果和相关建议的重视程度要略高于公司其他部门对内审部门的支持程度。这说明我国内部审计工作虽然得到了其他部门和公司高层的一定支持，但是内部审计在企业中发挥的作用并没有得到较高的重视。

2. 各因素对内部审计质量的影响程度分析

报告了内部审计质量影响因素描述性统计的结果，以及在显著性为5% 的条件下，对影响公司内审部门工作效率和效果的重要程度进行评价的结果是否与3(一般重要)有显著性差异的双侧T 检验的结果。内审部门的隶属层次和内审报告受重视程度对内部审计质量影响的平均值较高，均在4.5 左右，说明这两个因素对内部审计质量的影响程度较大。除内审部门成立的时间长短外，其他因素的均值都大于3，T 值都大于2，P 值都小于0.01。这说明内审部门的规模、隶属层次、与其他部门的关系、内部审计领导和人员的能力、内审报告受重视的程度以及内部审计的职能对内部审计质量的影响较大，内审部门成立时间长短对内部审计质量的影响并不显著。笔者认为被调查者不赞同内审部门成立时间长短对内部审计质量影响较大的原因可能来自两个方面:一是企业虽然设立了内审部门，但内审部门不能发挥监督、评价和咨询职能，其工作仅仅流于形式;二是内审部门成立时间越长，被监督部门对内审部门所采用的监督方法越了解，会使得被监督部门越容易规避内审部门的监督，从而使得内部审计失效。笔者对各因素与内部审计质量的相关关系进行了验证，但是各因素对内部审计质量的影响程度是一样的吗?它们对内部审计实施的重要程度是否存在显著差别?如果存在差别，哪一个因素对内部审计质量的影响较大?为确定被调查者对各因素感知的重要性的概率，笔者采用概率论相关知识进行计算，结果如表3 所示。

所有指标的重要性程度都在50% 以上，说明这些指标对于公司内部审计质量具有相当大的影响。由各因素对内部审计质量影响程度的排序可以看出，内审部门的隶属层次对内部审计质量的影响程度最高，内审报告受重视程度对内部审计质量的影响程度排在第二位。

三、建议

第一，提高企业对内部审计工作的重视程度。调查分析得到企业高层对内审部门工作成果和相关建议的重视程度并不高，但是内部审计报告受重视程度以及内审部门一把手与上级领导的关系对内部审计质量的影响较大。这就要求企业治理层应该注重内部审计工作及其工作成果，并建立与内部审计一把手的良好关系，从而使得内审部门更好地发挥其监督、评价和咨询的职能。

第二，结合企业实际，提高企业内审部门的独立性。调查结果显示内审部门的隶属层次对内部审计质量的影响最大，这就说明保证内审部门的独立性和客观性对于提高内部审计质量至关重要。企业可以通过将内审部门独立出来或者通过内审部门直接对更高层级机构负责的方式提高内审部门的独立性。

第三，开展内部审计人员培训，提高内部审计人员的专业胜任能力。调查分析结果可以看到，较之学历水平，内部审计人员的专业胜任能力对内部审计质量的影响程度更高。这说明内部审计工作是专业性和实践性很强的一项工作，需要审计人员在实践中运用专业知识，不断提高专业技能，从而保证审计质量。