论企业纳税筹划的运用及风险防范

摘要：纳税是公民和企业应尽的义务，在法律允许的范围内，通过纳税筹划实现少纳税、晚纳税是企业重点研究的课题，文章从纳税筹划的目的意义和风险防范方面进行探讨，分析纳税筹划的运用方法。

关键词：纳税筹划 运用 风险防范

一、企业纳税筹划的含义与特点

纳税筹划是指在遵守税法和其他法律法规的前提下，对涉税业务进行的合理谋划，制作出最优的纳税方案，从而控制和减轻税负，以实现企业财务收益最大化的行为。纳税筹划区别于简单的偷逃税款，具有：合法性，纳税筹划在税法允许的范围内制作最佳纳税方案，纳税人在合法的前提下选择最优方案纳税。可行性，降低企业经营成本，减轻企业税负，追求企业利润的最大化，是国内外企业追求的目标。科学性，纳税筹划不是简单的各税种和纳税项目的相加，它是企业自身或者是聘请的税务顾问根据企业的经营项目和投资行为进行的纳税设计，从而实现税负最低化或税后财富最大化。从而既实现国家税收的合理入库，又实现企业利益的最大化，达到互利双赢的目的。对提高企业的纳税意识，抑制偷逃税款行为，改善企业的经营管理，提高企业财务管理水平和综合竞争实力都具有重要的意义。

二、纳税筹划的意义

（一）减轻税收负担

通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。

（二）规避税务风险

企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。

（三）有利提升企业经营管理水平

纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于企业经营管理水平的提高。

三、纳税筹划方案的设计与运用

（一）纳税筹划的风险防范措施

每一种纳税筹划方案在合理减轻税负的同时也伴随一定的决策风险，在进行纳税筹划前有必要进行战略战术的部署，达到“知己知彼”，方能“百战不殆”。具体问题具体分析，超前谋划，科学防范，从而科学合理地制作最优方案，既实现企业利润最大化，又规避潜在的风险。企业具体要做到：

（1）了解企业自身状况，从行业特点、经营形式、投资方向、财务状况等角度全盘考虑。做到“知己”。

（2）组织经营管理层和财务人员学习税法和相关法规，透彻理解税收政策，达到活学活用。加强税收政策学习，提高纳税筹划风险意识。

（3）与税务机关沟通交流，了解税收有关的优惠政策，熟悉税收征管部门的工作特点，把握好税法征收的“临界”效应。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间，加之各地具体的税收征管方式有所不同，税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”，就要求纳税筹划人员一方面正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识；另一方面，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，经常与税务机关保持沟通联系，使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点，或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免纳税筹划风险，取得应有的收益。

（二）设计纳税筹划方案防范风险

在全面风险管理中，增强预见性，实行风险回避、风险转移和风险降低策略，规避和慎用风险较大的方案。

1、优先使用税收优惠政策

（1）行业优惠：国家对农林牧渔项目所得，可以免征、减征企业所得税。

（2）地区优惠：国家为调整产业布局、优化产业结构，对部分贫困地区、国家重点支持的行业给予优惠的税收政策。兖矿集团在贵州、新疆、内蒙等区域的开发，正符合了国家对欠发达地区的产业扶持，同时也可以合理减轻税负。国家在上海试行的营业税改增值税试点，施行差额税率，同时减少重复征税，不少物流、交通运输企业合理进行纳税筹划，在比去年同期业绩增长的情况下，企业税负有大幅度减轻。未进行合理纳税筹划的企业却出现了税负增加的现象。如今北京、天津、广州也在争取“营改增”试点。

（3）国家对环保节能项目、符合条件的技术转让所得，社会公益福利项目，实行减免税优惠。企业可以利用这些政策进行纳税筹划。例如：兖矿集团所属的房地产开发公司，从事国家重点支持的基础设施项目的工程，如承接主要为高速公路、船运河道、港口码头等的基本建设工程，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条的规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。如上说述，即可享受所得税“三免三减半”的税收优惠，达到节约税款的目的。

2、延期纳税的递延效应

在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。主要有以下几种方式：

（1）适当延长税基时间。具体方法主要有：推迟确认收入和尽早确认费用。如企业的销售收入如果发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次年。

（2）充分利用税法递延效应，对税基进行合理分配，使得税负逐渐降低。

四、纳税筹划主要途径

（一）使用合理的融资方式和融资渠道

企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高昂。倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益。但由于负债比例升高会相应影响将来的融资成本和财务风险，因此，并不是负债比例越高越好。

（二）筹资费用纳税筹划

一般性经营性借款或者说流动性借款利息可以直接扣除，但有一定的上限，超过的部分不能扣除。专门性借款即固定资产借款利息不能直接扣除，只能随固定资产一起折旧，但没有扣除限额。纳税人可以充分利用这种规定进行纳税筹划，即将不能扣除的一般性经营性借款利息转化为固定资产利息。