浅谈企业税收筹划的应用
[摘要]税收筹划是实现纳税人经营发展目标的重要手段之一。由于市场经济的发展，社会的平均利润率在下降，企业的盈利空间自然也就越来越小。纳税人为了实现自身价值最大化的目标，必须做到精打细算，尽可能节约不必要的支出；同时税收法律体系的不断健全，税收征管制度的逐步提高，对偷税、骗税的查处和处罚力度逐渐增强，从而加大了企业涉税业务的风险。通过筹划合理降低税负、合法节约税费、有效规避税务风险，实现自身价值最大化的目标，正在成为市场竞争主体关注的焦点。只有在合理规避税务风险的前提下，做到尽可能的减少税款支出，才能更好的实现企业经营目标，所以企业做好纳税规划工作变得尤为重要。
本文首先对税收筹划的概念、特点等方面做了简单介绍。税收筹划的特点主要有：合法性、专业性、适度性、风险性等。然后，对“偷税”、“避税”、“税收筹划”三种相关行为作了辨析，便于更好区分三者之间的异同。概括了多个税种普遍适用的税收筹划方法，主要有：税收优惠法、递延纳税法、组织结构选择法、弹性空间选择法等。最后，结合本企业开展的税收筹划工作对筹划的基本方法做了较为详细的说明。
一、税收筹划概念及特点
1.1税收筹划的概念
当前国内外关于纳税筹划的观念尚未形成统一结论，不同国家的理解也不完全相同。以下是笔者比较推崇的国内外具有代表性的一些观点：
“在纳税行为发生前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先的安排，以达到尽可能少缴税款的目的，此过程称为税收筹划。”（美国南加州大学的梅格博士.著.会计学）
“税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的事先安排，达到缴纳最低的税收的行为。”（荷兰国际财政文献局.国际税收词汇）
“税收筹划是指在遵守税收法律、法规的前提下，企业为了实现企业价值最大化的目标，在税法允许的范围内，通过对自身经营活动、投资活动等事项的安排和谋划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的所有优惠政策，对多种税务方案进行比较、选择的一种财务管理活动。”（国家税务总局.全国注册税务师执业资格考试教材编写组.著.中国税务出版社.税务代理实务）
“税收筹划，就是在纳税人合法的前提下，通过对纳税行为的事前、事中合理的谋划和安排，尽可能减少纳税的行为或推迟纳税时间取得税后利益最大化的经济行为。”（阚振芳.著.北京：东方出版社.阳光节税）
以上国内外专家、学者的观点，笔者基本上能够认同，但对于一些细节的描述还存在一些异议。笔者认为，税收筹划就是纳税人为了有效规避税务风险，实现自身价值最大化的最终目标，通过对经济业务发生前的合理安排和谋划，实现少缴税款、延迟缴纳税款或节约相关费用的经营行为。
合法性是税收筹划的核心，这也是纳税筹划与涉税违法（包括偷税、骗税等）等行为最大的区别。纳税筹划是指，纳税人只能够在税收法律的允许范围内进行活动。超越了法律的红线就会受到行政、经济处罚更有可能被追究刑事责任。合法不仅要求过程、手段合法，而且要求纳税筹划的动机合法，即：纳税筹划符合税法的立法目的，不是寻找法律的盲区和漏洞。
不同行业、地区的纳税人适用的税收法律之间存在一定的差异。此外，经济业务和税收相关法律也是在不断发生变化的，由于变化会使原本的“合法”行为变成“违法”行为。因此，税收筹划往往需要精通国家税收法律、法规，熟悉企业实际经济业务的专业人员负责制定和监督实施。
任何的经营行为都存在或大或小的风险，而纳税筹划所要面对的很多不确定因素以及不断变化的市场环境、法律环境更增大了其结果的不确定性。即使是普华、德勤等国际四大会计师事务所给客户提供的税收筹划方案也存在不被税务机关认可的情况。税收筹划风险性主要体现为，筹划失败给纳税人带来的损失。其损失主要来自两个方面：
第
一、触犯相关法律，由于对税收及相关法律法规的把握不准，最终造成偷税、骗税等违法行为，从而受到法律制裁；
第
二、收支不匹配，由于对税收筹划的收益和付出的代价计算出现偏差或估计不全面，最终导致筹划成本高于带来的收益。
纳税人通过纳税筹划在追求自身利益最大化的同时，往往忽视了无限增大的涉税风险，最终导致触犯国家法律，也就是常说的筹划过度。因此，税收筹划要综合考虑给企业带来的风险和收益两个因素，实现二者的平衡。
二、税收筹划与合理避税、偷税辨析
2.1合理避税
合理避税强调的是其非违法性的特点，即：只要没有违反法律、法规的明文规定即可，目的是搜寻法律、法规的盲区和漏洞，严格的说这种行为可能是和法律的立法目相违背的。合理避税一般产生于经济业务发生之前，目的是减少纳税人的税款流出，因此与税收筹划存在一些相同之处。在我国现阶段把合理避税归到广义税收筹划中，随着税收法制的不断完善和健全，合理避税的空间也将越来越小。
2.2偷税
我国法律对偷税行为有明确界定，即：纳税人采取欺骗、隐瞒等手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的行为。偷税行为可能发生在应税行为的事前、事中和事后的每个阶段，是一种违法行为。
税收筹划和偷税本质的区别在于，是否合法。此外，偷税和税收筹划的目的都是减少纳税人的税款流出，但税收筹划往往发生于经济业务开始之前，而偷税行为可以发生于经济业务的每个阶段。
通过熟人介绍花4.2万元购买75万元会议费发票；将原费用报销记账凭证、原始凭证销毁，在新会计期间作为会议费处理。
最终结果：
企业业务招待费显示为5万元，根据规定，业务招待费扣除限额为：销售收入×5‰和实际发生额的60%两者较低者。经计算：
前者：720×5‰=3.6万元；
后者：5×0.6=3万元，扣除限额为3万元。
总结：这种筹划应属于以上介绍哪一种行为呢？普遍认为不属于税收筹划，似乎属于合理避税的范围。但如果我们剖析细节会发现，纳税人实际上虚构了召开会议产生会议费的实事，伪造了会议费相关的原始凭证，隐瞒了发生招待费的情况。已经构成了，纳税人采取欺骗、隐瞒等手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的行为，应该认定为“偷税”。
三、税收筹划方法
3.1税收优惠方法
税收优惠法就是纳税人充分利用国家或者地区不同的税收优惠政策、免税政策开展税收筹划的方法。税收优惠法最为简单、实用，而且是能够在多个税种之间普遍适用的一种方法。税收优惠政策是政府宏观调控的手段之一，合理运用此法能够体现纳税人对国家经济政策的正确理解，有效的给纳税人节约税款。
20X3年初，经协商，由A公司将持有的50%股权转让给B公司，其中转让价格为20000万元。经董事会审议后，准备在20X3年5月份提请股东会表决后实施。A公司20X3年是一家盈利企业，企业所得税税率25%，企业无其他投资损失。
综合分析：
如何筹划能够减少企业所得税？
第一步、20X3年初，甲公司招开股东大会作出股东分配的决议，拟对累计未分配利润8000万元进行分配。按分配决议A公司应分得8000×50%=4000（万元），由于A公司与甲公司均为居民企业所以甲公司分配4000万股利属于免税收入，不需要缴纳企业所得税。
同时由于转让价少4000万元，A、B公司均少缴印花税2万元。
总结，本例利用分回投资免税的政策，对股权转让业务进行筹划，从而使转让企业节约了相当可观的税费。对于能够影响公司决策的股东在进行股权转让时，可以比照采用上述先分配股利，后进行股权转让方式。
3.2递延纳税方法
递延纳税方法也称延迟纳税法，就是在税法允许的范围内，尽可能推迟交纳税款或者延迟纳税义务发生时间的方式。目的不是为了不缴、少缴税款，而是为了获取延迟交纳的这部分税款的时间价值。例如：季度末计提存货减值损失，减少企业预缴的所得税等。
3.3组织结构选择方法
组织结构选择法就是纳税人根据自身资产规模、财务状况以及具体经济业务模式的需要，选择交税较少的组织形式的筹划方式。
在我国设立的企业存在多种经营模式，包括合伙企业、个人独资企业、有限责任公司等；涉及集团企业还存在子公司、分公司等形式。公司的组织形式不同涉及的税种、税率也存在差异。此外，还可以通过分立、合并、拆分等形式，建立有利于税务筹划的组织形式。
经研究20X3年该公司对组织架构进行调整，将子公司全部转为分公司。假设20X3年经营情况与20X2年相同。
20X3年经公司申请，国家税务总局批准，从20X3年起，公司所属分支机构在公司北京总部所在地汇总缴纳企业所得税。
3.4弹性空间选择方法
弹性空间选择法就是纳税人在税收法律规定的弹性空间内，结合企业经济业务模式选择自身税负最低、最为有利的方式。如：年销售额未达到80万元的批发零售企业、营改增企业应税服务销售额未超过500万元，符合条件的可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。由此可见，在以上情况下是否成为一般纳税人的选择上存在一定的弹性。
【案例4】：某企业从事技术服务业务年销售额300万元（不含税），假定其会计制度核算健全能够准确提供的相关税务资料，且有固定经营场所，是否需要向税务机关申请成为一般纳税人，还需要根据经营情况进一步分析。（技术服务企业一般纳税人适用增值税税率6%，小规模纳税人适用的增值税征收率3%）
小规模纳税人应纳税额=300×3%=9（万元）
一般纳税人应纳税额=300×6%=18（万元）
结合此例，是否选择一般纳税人应考虑其供应商是否为一般纳税人，经营中是否能够取得可以抵扣的增值税专用发票。如果能够取得进项税的经营成本或费用高于销售额的50%，应选择一般纳税人，否则应选择小规模纳税人。
结语
税收筹划能够给企业带来经济利益，且能够降低企业税务风险的观点，已经得到了国内外纳税人的认可。我国税法不断完善、健全的今天，税收筹划方法也在不断地推陈出新，纳税人通过不断的学习和探索通过合法有效的方式增加自身的价值，给税收筹划的明天带来更为广阔的空间。