浅议行政事业单位负责人的会计责任及其履行

行政事业单位的大部分资金来源于国家财政拨款，因而有效地管理、使用资金对于单位来说十分重要，文章从行政事业单位负责人会计责任的角度，探讨了行政事业单位负责人承担主要会计责任的必要性及主要内容，并就如何更好地履行会计责任提出了一些建议，对行政事业单位负责人明确、履行会计责任，提高会计管理水平提供参考。

【关键词】 行政事业单位 会计责任 履行

一、明确行政事业单位负责人会计责任的必要性

行政事业单位的大部分资金来源于国家拨款，因而管理好资金的使用、提高资金使用效率是行政事业单位不容推辞的责任，这也契合维护经济秩序、构建资源节约型社会的目标，然而，伴随着经济的发展，行政事业单位处于越来越复杂的管理环境中，相应地也萌发了各种复杂的关系和矛盾，在这样的背景下，会计职能的重要性便进一步凸显出来了。

《会计法》中明确规定，单位负责人为本单位会计工作的首要责任人，并指出单位负责人对会计报告的真实性、完整性负责，同时保证单位会计机构及会计人员依法履行职责。明确单位负责人的责任地位对于各单位规范会计行为有十分重要的意义，就行政事业单位来说，明确将单位负责人作为第一会计责任人，凸显了会计工作的地位，并且有利于形成一种由上至下遵纪守法的良好的氛围，由单位负责人“领政”，有利于单位所有人员（尤其是会计人员）更加坚定信念，自觉遵守国家法律法规和各种规章制度，另一方面，行政事业单位的“一把手”往往对单位员工有一定的价值引导作用，因而由单位负责人承担起最重要的会计责任，也有利于引导员工遵循会计工作相关规章制度。

二、行政事业单位负责人会计责任的特殊性

首先，论及会计责任，一般都是就企业会计的角度进行探讨，而责任是构成治理的一部分。追本溯源，从负责人的产生机制上看，二者有着天然的本质区别。行政事业单位的“一把手”是遵循一定的领导干部任免办法、按照相应的任免原则由上级主管单位进行任命，来对行政事业单位进行管理，与企业相比缺少了营利性的动机，因而制度的规范性以及对制度的遵循十分重要。而企业负责人的产生多为企业的所有者（至少是持有相当部分股权），或者是聘请的职业经理人，并没有像行政事业单位的负责人一样按照选拔任用原则经过层层的考核和筛选，如行政事业单位负责人进行选拔任用时，常常将德才兼备、依法办事作为重要原则，这也与会计责任的要求不谋而合的，可以看出，行政事业单位负责人履行会计责任也是符合人事选拔原则的，会计责任并不单独存在、自成一体，而是与单位负责人的基本职责相契合。

其次，我们也不得不认识到，就企业负责人而言，企业更看重的是岗位承担者对于专业资质、专业能力的考虑；而行政事业单位在选拔负责人的角度则重点考察其过往业绩、职业道德等方面，对于专业资质及相关管理能力在很大程度上缺乏特别刚性的要求，因此这样可能出现行政事业单位负责人财务、会计方面的“短板”，以“领导满意”或“群众基础”等方面作为行政事业单位负责人产生的主要机制，往往导致了行政事业单位负责人、会计负责人更大的会计责任。

再次，会计目标具有特殊性。会计责任离不开会计目标的实现，企业会计终极目标为提高经济效益，这是企业营利性的本质所决定的，而行政事业单位的会计目标则侧重于满足预算管理的需要，同时兼顾其他内部管理需求，所以对于性质事业单位来说，按规章制度办事、依法办事尤为重要，这是实现会计目标的必要手段，单位负责人在履行会计责任时必须将此置于重要位置。

三、行政事业单位负责人会计责任的主要内容

1、保证会计核算的准确性和财务报告的真实完整

无论是《会计法》还是其他行政法规，都明确提出单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，这就要求单位负责人保证会计核算的准确性，行政事业单位也不例外。会计核算的准确性对于经济决策、日常管理来说都有着非常重要的作用，为了从制度上使得核算准确性得到保证，相关的会计法律法规指出，当原始凭证不真实、不合法时，会计人员要向单位负责人报告；会计账簿记录与实物、款项及有关资料的记录有较大出入时，要向单位负责人报告，可以看出单位“一把手”是整个会计系统最重要的监督人。此外，在对外或者对上级提供财务报告时，单位负责人和会计工作负责人要在财务报告上签名并盖章，以保证财务报告的真实、完整，这是以签名的形式让单位负责人为财务核算的准确性“背书”，可以视为是对会计核算准确性进行保证的综合体现。

2、保证会计机构和会计人员依法履行职责

单位负责人需要保证单位的会计机构和会计人员遵守相关法律法规，依法办事、依制度办事，这个责任的具体表现主要体现为两个方面：一是合理设置会计机构，任用合格的会计人员，并符合会计人员回避制度；二是在日常工作中要对会计人员进行有效管理，奖惩严明。对行政事业单位来说，一把手往往不需要进行会计机构的设置，但要保证任用的会计人员具备良好的职业道德素质和专业胜任能力，避免任人唯亲，并且单位负责人也要重视对会计人员道德素质和专业素养的后续培训，使其符合管理的需求，在人员的任用上，单位负责人需要留意会计回避制度：即单位负责人直系亲属不能担任会计工作的负责人。会计工作负责人直系亲属不能担任出纳，这是为避免行政事业单位出现舞弊的财务“防火墙”；另一方面，会计法规指出单位负责人应当支持会计人员依法行使职权，坚持原则，赏罚分明，这也是保证会计信息准确性的又一体现，单位负责人首先就要站在法律制度的立场上，以明确的态度支持会计制度的推行、实施，奖励坚持原则的行为，惩罚违背规定的做法，以引导单位员工遵循会计制度。

3、对单位负责人法律责任的规定

《会计法》和相关的法律法规对单位负责人的一些违法行为做了界定，规定了单位负责人需要承担的法律责任，这也是为单位负责人履行其会计职责做了一个硬性的规定，纵观这些规定，除了贪污、挪用财产等众所周知的违法行为外，大部分是针对会计资料以及可能出现的行为而设定的规则。例如，未按照规定设置、使用会计账簿，未按规定使用填制、审核原始凭证，提供虚假的会计信息等，单位负责人可能面临行政处分以及行政处罚（不少情况下单位负责人都要对违法的会计行为承担一定的领导责任，这也侧面反映出单位负责人在单位会计工作中的主体地位）。对于单位负责人伪造、变造、隐匿或授意其他人员进行上述违法行为的，就可能面临更为严重的处罚（情节严重时可能追究刑事责任），这些条文都从反面再一次界定了单位负责人的会计责任，杜绝了各人员之间相互推脱责任的情况发生。 四、行政事业单位负责人履行会计责任的一些建议

1、在领导干部任用、选拔的机制中充分考虑专业资质与财会素质

对当前领导干部任用选择机制进行改革与完善。结合当前行政事业单位领导干部产生任用机制，结合拟任单位的基本经济性质，组织部门、上级主管部门要充分考虑到拟任人员对于财务、会计方面的相关资质与背景。换句话说，除了满足“德、能、勤、绩”的基本要求，符合拟任单位所在行业的工作背景与杰出的专业能力外，还应考虑其在生产、经营管理方面的财务意识，规范会计管理、内部控制及依法处理涉税事项的相关能力。在具体产生机制中，可以通过民主协商、征求群众意见等方法进行考察。同时也可以进行专业方面的考核，特别是在竞聘上岗、公开选拔时加入财务、会计相关知识点。即使对于需要补充财会相关常识与管理原理的拟任人员，也应在任职试用期内要求进行专项财务知识培训，必须考核合格后才能正式任职。

2、重视会计的监督、管理职能

会计监督对于单位负责人保证会计信息质量、履行会计责任有十分重要的作用，有效的监督制度和管理体系可以进一步保证行政事业单位会计财务信息的准确性，从这个角度看，行政事业单位负责人重视会计监督也是履行会计责任的重要途径，一方面，单位负责人对于建立、遵循监督制度起着带头作用，如果负责人重视监督制度的实施，将会更好地引导员工自发地按照会计制度行事，另一方面，行政单位的最终监督人就是单位负责人，无论是日常的不规范、难处理的问题，还是重大的违规事项，都需要单位负责人承担最终的监督责任。

此外，为更好地履行会计责任，行政事业单位负责人还需要重视会计的管理职能，现在不少单位仍将会计工作停留在核算层面，但其实不少财务问题和管理问题已通过会计数据得到反映，例如分析支出的构成和波动、与预算进行对比，分析可能存在的财务问题，这也有利于单位负责人履行其会计责任。

3、加强预算管理

对行政事业单位来说，预算管理与其会计工作息息相关，从会计目标来看，单位的会计工作都是围绕预算管理进行的，所以强化预算管理对于行政事业单位负责人履行会计责任十分重要。在预算的编制阶段，单位负责人要大力提倡科学编制，以历史会计数据为依托，将预算尽可能细化到各个项目，使得每一开支必有预算可依；在预算执行阶段，单位内任何费用的开支都要以已审核的预算为准绳，在支出的申请、审批阶段单位负责人更要严格把关，不轻易修改预算，对于擅自加大开支、修改预算的行为要严惩不贷，同时建立起预算调整机制，使得每一修改都有制度可循，也体现了预算的科学性和机动性。

4、建设职业素质过硬的会计人才队伍

单位负责人履行会计责任离不开会计人才的支持，保证会计机构和会计人员依法履行职责又是法律法规中明确规定的责任，因而行政事业单位负责人需要重视会计人才队伍的建设。首先，单位要按照相关法律法规中对会计人员的任职规定，任用具有职业道德素质和过硬职业素质的会计人员，单位负责人可对拟任用的会计人员进行最后把关，考察其任职资格；其次，重视对会计人员的后期培训，鼓励会计人员自主学习财务知识和法律法规，并可定期进行知识考核，保证会计人员具有足够的专业胜任能力；最后，单位负责人要重视为会计人员创造良好的工作环境，鼓励其坚持原则的行为，重视会计人员提出的意见，帮助会计人员解决在履行会计核算和监督职能中遇到的困难，以实际行动支持会计人员的工作。

五、结语

推进会计责任建设对于推动我国行政事业的发展具有重要作用，而行政事业单位负责人在其中又肩负了重要的任务，“一把手”需重视自身的会计责任，以身作则、积极引导，切实履行会计责任，才能进一步提高会计工作水平，服务行政事业发展。

【参考文献】

[1] 张力中：会计责任相关问题的探讨[J].商业会计，2013（23）.

[2] 崔航：关于会计责任若干问题的探讨[J].旅游纵览（下半月），2013（6）.