对企业无形资产开展内部审计的若干思考

根据我国 会计 准则的规定，无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。按现代企业无形资产涵盖 内容 来划分，它又可分为知识产权和行为性权利两类。这两类无形资产的实质都是为企业提供某种法定权利、特权或优势，拥有这些资产的企业，能在市场竞争中处于特殊的有利地位，从而使企业获得高于一般水平的 经济 利益。现代企业无形资产概念的轮廓，就其本质属性而言，也是具有商品使用价值和价值的属性，它与有形资产一起构成了企业资产的总体，是企业生产经营活动中重要的经济资源。国内外若干企业在竞争中成败的经验表明，无形资产是现代企业生存和 发展 的一种宝贵资源。有关专家断言：市场竞争最终将表现为无形资产的竞争，对世纪将是无形资产的世纪。在一些发达国家，无形资产一般占到企业资产总额的50％－70％，它已成为企业生存和发展的基石。

然而由于种种原因，在我国对无形资产的 研究 、管理与监督一直处于“初级阶段”，致使无形资产流失十分严重。近十年来，我国流失的有形资产达数十亿元，而无形资产的流失则是有形资产的5倍之多！ 目前 我国不少企业缺乏无形资产保护意识，在无形资产的管理上存在许多漏洞，以至于造成了相当严重的后果，也成为企业总资产流失的一个很大的缺口。这无疑与现代企业实现资产保值、增值这一根本经营宗旨是相悖的。因此，在当前市场经济条件下，开展无形资产内部审计是十分必要的，其重要作用主要表现在以下几个方面：

1.对企业重大经营决策方案的事前评审对以促进企业有效防范无形资产流动和重组过程中的各种风险。

2.有步骤地开展清产核资和资产评估活动，能够审查摸清企业无形资产家底，明确界定无形资产产权，确保无形资产安全运作和保值增值。

3.通过独立监督检查和评价企业无形资产内部控制的健全性和有效性，促进企业加强无形资产管理和监控，提高企业对无形资产的经营管理水平。

4.坚持抓好无形资产经济效益审计，从而促进企业盘活资产，优化结构，大力提高无形资产营运效益。

二、当前开展企业无形资产内部审计的若干思考

1.明确当前开展企业无形资产内部审计的重点内容。就无形资产涵盖的 法律 内容的两个方面而言，目前在企业无形资产中占据最重要地位、最活跃和具有经济效益的是知识产权。从我国 社会 主义市场经济保护无形资产法律体系的逐步建立和完善过程来看，也是最早始于知识产权法律体系的建立，包括1983年实施《商标法》，1985年实施《专利法》，1991年实施《著作权法》，1993年实施《反不正当竞争法》等，并以此为基础，正在不断拓展、延伸和完善。因此当前内部审计在研究无形资：产审计对象时，首先应当将知识产权作为审计的重点内容，坚持对企业知识产权的真实性和合法性开展监督检查，摸清企业知识产权家底。

2.积极配合企业领导建立并实施相应的无形资产保护机制。建立现代企业制度是搞好国有大中型企业的关键，也是建立社会主义市场经济体制的重要一环。其中建立相应的无形资产内部控制机制是建立现代企业制度的一项重要内容。在西方大多数发达国家中，大型现代化企业坚持实行知识产权保护制度都已有100年以上的 历史 。目前，国家经贸委决定在“九五”期间建立企业技术创新体系和技术创新机构以实现两个根本性转变，加速 科技 和经济结合。因此，当前在依靠无形资产发展企业经济的过程中，企业领导应当清醒地认识到增强知识产权保护意识的重要性，重视对企业无形资产的全方位管理，自觉运用我国法律、法规来维护自身合法权益。这就要求企业首先应从建立和完善企业知识产权保护机制着手，不断提高企业依靠无形资产的效益贡献率，同时应建立起一支具有较高素质又懂法律的保护知识产权的员工队伍。当前企业内部审计应当积极配合企业领导建立并实施无形资产保护机制，并经常围绕该机制的建立和实行情况独立开展审计评估活动。

3.加强对无形资产内部控制的评审，促进 企业 无形资产堵漏建制。当前加强对企业无形资产的内部控制，首先必须针对企业不同的具体情况，逐步建立必要的无形资产内部控制制度，包括企业无形资产的授权审批、职责分工、风险评估与防范、 会计 信息控制与沟通等各项制度，从而为规范和约束企业自身行为提供合理的保证和依据。同时应当经常对这些内控制度的贯彻实施情况进行独立审计监督检查和评价，针对其中存在的漏洞、风险和 问题 ，及时提出具有针对性的改进措施和建议。

4.加强对无形资产价值的监督检查，有效防止企业无形资产的转移和流失。无形资产具有价值属性，其价值的反映具有多种不同形式。例如当企业知识产权发生转让时，其转让价格就是最常见的一种无形资产价值量化形式。在实际转让过程中，往往由于价格不合理，又未经内部审计部门监督把关，极易造成无形资产的严重流失。这方面我国已有过很多惨痛的教训。仅以商标为例，国内有的企业在投资举办中外合资企业时，将自己多年呕心沥血创立的国内名牌商标以低价转让给合资企业，在企业运营中又被外方以种种理由打入冷宫。而“洋牌子”则通过国内原有的销售渠道，轻而易举地占据了 中国 市场。从短期看，企业借助“洋样牌子”产品可以卖了高价，并通过卖牌子筹措到一定资金，还能享受到中外合资企业的优惠政策，但实质上却造成了企业无形资产的大量流失。

在当前深入开展企业改革的过程中，企业参与合资、兼并、分立、转让、租赁等一系列资产活动与重组活动越来越多，在涉及企业资本运作过程中，必然会涉及到无形资产的运作，因此，企业必须加强内部监督和约束，通过坚持对企业无形资产开展内部审计监督，特别注意查明并纠正人为低估或高估无形资产等弄虚作假、违法侵权以及急功近利的短期行为，以便有效避免或减少企业无形资产的转移和流失。

5.加强对无形资产维护费用的监督和控制。无形资产作为能够在企业生产经营过程中长期发挥作用、不具有实物形态的、能使拥有者具有较大的获利能力的特殊性资产，其获利能力往往很难加以量化，而它又是不可否认和客观存在的。为了保证无形资产这一获利能力的完整性、持续性和有效性，企业就必须依法支付各项与无形资产有关的维护费用。例如：为维护专利权有效，就须支付专利年费；为获得商标权，就须支付注册申请费等。对于当前无形资产的维护费用，其会计处理 方法 仍没有明确的规定，同时很多企业并没有建立有效的约束和监督机制，这使得无形资产维护费用很可能成为企业“隐形费用”的一部分。因此，必须加强对无形资产维护费用的内部审计监督和控制，从而保证无形资产维护费用性质和数量的合法性、合理性。

6.积极开展无形资产 经济 效益审计，促使企业重视无形资产经营管理，增加无形资产积累，提高无形资产开发利用的经济效益，提升企业竞争能力。无形资产经济效益审计是由独立审计主体对无形资产 研究 开发、转化利用、经营管理等活动的效率、效果和风险进行的检查和评价。企业内部审计通过测试和评价无形资产研究开发、转化利用、交易等活动的内部控制，并在此基础上进一步检查并评价这些活动的经济性、效率性、效果性及其相关的风险，从而确定无形资产经济效益现状，寻求进一步提高和实现经济效益的途径和办法。