内部经济责任审计探讨

烟草行业的 经济 责任审计工作开始于19世纪80年代，当时是尝试进行厂长（经理）离任经济责任审计。80年代末90年代初根据审计署制定的《关于开展厂长离任经济责任审计工作的几个 问题 的通知》，整个行业根据自身的特点开始积极的探索和尝试，普遍开展了 企业 领导人员的经济责任审计工作。1999年5月中共中央办公厅、国务院办公厅联合下发《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，根据此规定，可以由上级内部审计机构进行审计，企业领导人员经济责任审计工作进入 发展 阶段。

经济责任审计工作是伴随着我国经济体制和 政治 体制改革进程提出并逐步发展起来的，这对内部审计和审计机关来讲是一样的，是一项新的工作，是广大审计人员面临的新任务和新课题。经济责任审计的关键是通过财务收支审计，将企业存在问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人格化，是对领导干部个人经济责任的界定和评价。只有对被审计干部做出客观公正的评价，才能使审计风险最小化。

根据十多年来的经济责任审计实践，现对一些基本问题提出探讨。

一、任期经济责任审计与离任审计的区别和联系

1、审计的时间范围不同。

离任审计只是在企业领导人员离任时或离任后，对企业领导人员离任时企业财务状况进行评价，对企业领导人员是否存在个人违纪问题进行检查，是对静态结果的检查。离任审计往往是事后审计。任期经济责任审计是对企业领导人员从上任到离任的全部经济活动及其财务收支情况，是对动态过程的检查。任期经济责任审计不仅仅在企业领导人离任时进行审计，期中也应进行，积累资料，围绕企业的发展及时发现问题，及时纠正，可以避免企业大起大落。

2、审计目的不同。

虽然两者的基础都是进行财务收支审计，都要将审计查出的问题落实到责任人员，两者在审计中，都要处理违法违规问题，都要评价经营者的业绩。离任审计主要通过对离任时企业的财务指标情况进行 分析 ，摸清企业家底，把企业资产、负债情况搞清交给后任，并对存在问题分清前任和后任的责任，检查企业前任领导人员违纪问题。离任审计的结果用途比较单一。而任期经济责任审计通过对企业财务收支情况进行检查，对存在问题进行分析，对企业领导人所起的作用和所承担的责任进行评价，既查企业又查人。对企业法定代表人在计划目标的实现上、在经济责任的履行上作出评价，并向企业经济效益审计和管理审计延伸，对企业的评价较为完整，可为经营决策和有关部门了解情况提供依据。

3、审计的 内容 和重点不同。

离任审计仅仅停留在对企业财务收支合法性和财务指标真实性的检查上，重点放在企业财务状况上，查清有没有报表不实，家底不清等问题；而任期经济责任审计还应对企业经营活动的效益性和企业的资产质量等进行审计评价，并落实到企业资本保值增值上，对重大决策的 影响 结果要进行分析评价，落实到企业领导人员的责任上，内容更加全面。任期经济责任审计，深化了财务收支审计内容，为经济工作服务得更加直接，更加全面，是 中国 特色的财务收支审计和经济效益审计结合的有效方式。

二、任期经济责任审计的时间范围

根据两办《暂行规定》的有关规定，企业领导人员任期经济责任审计应是对被审计人任职期间的受托经济责任进行评价。因此，审计的时间范围应是任职的这一段时间，其与前任与后任的责任也应明确的时间界定。企业领导人员对其任职期内的经济活动理应承担责任，有些重大的经济活动如重大投资项目，其效果往往延伸至下任才能体现，因此，也属于领导人员的任期经济责任。另外，对前任应收款项的催收、投入项目的经营管理、存货的管理也属于被审计领导人的任期责任，而前任领导人的过失延伸到本期造成的问题应属前任责任，在审计时应剔除。当然企业领导人对前任遗留的债权债务进清理、催收还是应该的“新官不理旧帐”这种做法是错误的，应予纠正。

三、任期经济责任审计的资料

任期经济责任审计的资料主要包括以下几项：

1、述职报告。主要包括任期间所在企业的财务状况、经营成果、经营目标责任制指标的完成情况，内控制度建设和执行情况，经营方针和重大决策制定与实施情况，任期内的主要业绩，工作中存在的问题及其应承担的经济责任，并讲明是直接责任还是间接责任。

2、经济责任指标完成情况的相关资料。

3、财务 会计 资料。

4、承包理赔等业务资料。

5、财产物资清单、盘点表和债权债务明细表。

6、重大经营决策资料、内控制度和管理制度、办法等。

7、内、外部审计、财、税等监管部门检查结果、处理决定及整改意见。

8、其他有关资料。

四、任期 经济 责任审计的 内容

中办、国办的《暂行规定》，对任期经济责任审计的内容做了较为明确的规定，本文把它归纳为以下几个部分：

1、任期期间的财务状况及经营成果

对 企业 领导人员任职期间的财务状况及经营成果的评价，主要通过对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性的审计来实现。因此，这方面的内容包括资产审计、负债审计、损益审计三方面。

2、任期期间的国有资产使用及管理情况

对企业领导人员任职期间的国有资产使用及管理情况的审计，主要通过对国有资产的保值增值情况的评价来达到。对 计算 出的指标进行评价时，要注重与同行业相近规模的企业进行比较，并注意与本企业 历史 指标比较，以做出客观公正的评价。

3、任职期间的任期目标完成情况

企业领导人员任期业绩审计主要是对能够综合反映企业领导人经营水平的各项经济和业务指标完成情况进行审计。

4、任职期间执行国家财经 法律 、法规情况

对企业领导人员任职期间执行国家财经法律法规情况的审计，主要应审查有关企业经营管理方面的 问题 、有关企业财务管理方面的问题、在经济活动中谋取非法利益的问题以及其他方面的违法违纪行为。

五、抓好关键控制点，确保审计质量

干部任期经济责任审计工作涉及到单位的领导干部，层次高、敏感性强，不同于一般财务审计工作。特别是内部审计，有的领导离任是来当自己的领导，所以更应做到客观、公正、实事求是，内部审计人员要始终注意保持自己的独立地位，不受他人意见干扰，更不能“省略偷懒”，简单地抄抄报表，敷衍了事。必须反复核实、验证，独立 分析 判断问题，保证实事求是。

重点抓好以下几个环节：

1、审计通知书，以组织、审计两家通知书为依据；

2、调查工作，在制定方案上，我们先走访组织、纪检部门，了解有无群众举报和来访，做到审计心中有数，有针对性；在审计进点时，我们会同组织、纪检三家到被审单位召开中层以上座谈会，进一步了解情况；

3、在审计过程中，把好三方面的鉴证关；一是任职期间资产保值增值的情况；二是债权债务情况；三是重要经济活动情况。然后根据审计中的一些问题，有选择地找一些同志座谈；

4、在对审计评价上，坚持做到有根有据，对于与财务收支无关的经济指标不作评价。按照审计法定程序，在审计中注意到审计证据充分、审计底稿完整、审计定性准确、审计评价公正恰当、审计质量过硬。

六、审计评价的规范

任期经济责任审计在全国的推行将为评价领导人员任期行为，促进党风廉政建设，为组织人事部门正确考核和使用干部提供依据等方面发挥积极作用。其重要性是可想而知的，对此审计人员要十分慎重，审计评价必须规范。

经济责任审计必须以财务收支审计为基础，但不完全等同于财政财务收支审计，在审计环境、对象和要求等方面都有其特殊性，必须注意规范审计行为，防范审计风险。审计评价内容应该主要围绕审计范围和内容进行，对超出领导干部任期内法定经济责任范围的事项，对非审计的事项、不相关的经济责任以及未经查实的问题不作评价。审计评价要注意掌握客观公正的原则，力求在审计范围内对被审计对象功过得失做出相对比较全面、客观地评价，着重分清四方面的责任：一是分清领导责任和直接责任；二是分清决策责任和执行责任；三是分清集体责任和个人责任；四是分清历史责任和现实责任。要在此基础上建立和完善评价体系。