浅谈如何看待公允价值会计准则—由金融危机引发的思考

三、运用公允价值计量的优缺点分析

(一)公允价值计量的优势

1．公允价值计量模式能够因应 环境 变化，提供有效信息

公允价值建立在现时的公平交易中，使 会计 计价摆脱滞后的 历史 成本 会计 反映模式，公允价值会计的创意在于一是坚持会计要素的定义，强调价值在于能给企业带来或将导致流出的未来现金流量，体现在数字上，表现为它的现行公平交易价值与其在持续经营情况下带来的现金流量现值的流人较高者或流出较低者体现企业的理性交易原则。回答了会计计量的两个不同层次的问题：计量什么?如何计量?二是强调会计计量必须立足现在时点，摒弃传统的静态反映形式，坚持动态 的会计反映观。这两点本身是相辅相成的关系，要反映会计要素的公允价值，就必须立足现在时点，坚持动态的反映观，而立足现在时点、坚持动态反映观的结果，资产计价必然表现为现行市价或以现行信息评估的资产价值公允价值。

2．公允价值的运用，可以使各国会计报表符合可比性，具有决策相关性

运用公允价值计量可以统一会计要素的价值量的计量，有利于不同国家企业会计要素价值量的比较。以价值作为会计要素的会计计量模式虽然能够达到完美，但必将导致以价值为计量方式的会计信息在国与国之间缺乏可比性，主要原因是价值由 社会 必要劳动时间和劳动力价格两个变量确定，但是如何衡量其社会必要劳动时间及劳动价格却是一个问题。价值剔除了国与国之间差异及由此带来的计量上的不同但这些又是真实存在的确定地影响各国的企业运营与盈利，因此，以资产的价值为计量方式、虽能达到表面的完美，却不可行。

3．公允价值概念拓展了会计计量空间

历史成本 财务 报告对于防范和化解 金融 风险于事无补，公允价值的应用弥补了这一缺陷，现在进一步将公允价值计量运用到了金融工具以外的其他项目，建立起一个以公允价值为核心的会计计量理论体系的框架，代替历史成本作为主流计量模式是至关重要的。

(二)公允价值计量的不足

由今次的 金融危机 可以看出运用公允价值计量尚存在一些缺陷，主要表现在：

1．公允价值定位不明、含义模糊，缺乏核心概念

公允价值计量模式的目标是达到公允还是趋进价值，目前，理论界和实务界尚存在争议。在我国新推出的《企业会计准则》倾向于把公允价值定义为公平交易活动下的交易金额。

2．没有明确如何计算公允价值及计提减值准备

由于目前普遍使用的公允价值计量方式建立在 市场 活跃而有秩序的基础上，而在市场不活跃和无秩序时，如何计算公允价值并计提减值准备，此前美国公认会计原则(GAAP)并没有详细介绍。

3．运用公允价值需要优秀的职业判断能力

公允价值总体来讲是市场价值或者未来现金流量的现值，它的计量，相对于历史成本而言，除却具备系列外部使用条件外，更需会计师有高超的职业判断能力。从技术层面来讲，高质量公允价值的获取。不仅需要会计是具有丰富的 会计理论 与实践素养，还需要会计师了解评估、金融、资本市场等相关知识。

4．公允价值的运用是一个系统工程

公允价值会计的使用绝非孤立在会计准则制定和实施层面，它的使用是一个系统工程，不仅仅牵涉到会计处理规则，它还需要有活力的资产交换二级市场、成熟的金融市场、完整的资产评估准则体系、完善的 债务 重组 法律 法规等外部支撑条件。

总之，本文认为尽管在这次危机中公允价值被质疑，但公允价值只是把情况表现出来，公允价值的提出提升了会计计量 经济 资源的范围，并提供出高度相关的信息，提高了财务会计信息的质量，扩大财务会计运用的空间。采用公允价值会计准则仍然是未来的趋势，但是要改善公允价值会计准则的框架，以加强市场约束和促进金融稳定。