新医院会计制度实行三年来的实践经验及其评价

摘要：新医院会计制度自2012年1月份开始全面实施至今已经三年了，新制度对公立医院财务管理、会计核算的规范性有了很大的提高。本文首先阐述了新医院会计制度实施以来发生的重大变化，对出现的主要问题进行了梳理，基于建议立场为改善公立医院会计制度实践做出评价。

关键词：公立医院；财务管理；会计核算；新会计制度

国家财政部、卫生部颁布实施的新版医院会计制度和医院财务制度已经三年了，新制度的实施使得医院的财务管理和会计核算发生了重大的变化。

一、新医院会计制度相关变化

基于医疗卫生体制改革、强化医院内部管理、医院内部控制三大需求，我国颁布了新版《医院会计制度》和《医院财务制度》并于2012年1月1日在全国范围内全面执行，制度中发生的重要变革主要表现为以下几个方面。

（一）适用范围

新制度将会计主体更加明确化，其主体为国内各级各类独立核算的公立医院。

（二）会计科目及报表体系更加完善

科目体系上，新增了 “累计折旧”、“科教项目收支”、“待冲基金”、“结算差额”等会计科目，取消了 “固定基金”、“修购基金”等会计科目。

（三）会计核算基础变化

改变传统收付实现制模式，采用责权发生制，部分经济业务会计处理更为明确。改变资产的补偿方式，计提固定资产折旧，直接反映固定资产的账面价值。

（四）收支分类模式改变

调整收支分类。核算中取消上级补助收入，新增科教项目收支类科目，药品收支的以及科目全部调整为二级以下科目，重点考核医疗业务成本和管理费用，突出体现医院公益性。

（五）基建会计纳入医院大帐处理

基本建设并入大账核算是新制度重要的一点，提高了医院财务报表信息反映的全面性。

二、新制度实施过程中存在的问题

（一）新旧制度衔接存在一定的困难

新制度从颁布到落实经过两年时间，在这两年之内，医院由于自身条件限制、重视性不足等原因准备工作存在不足。制度衔接问题主要表现为大部分固定资产盘点较困难、往来账目核对未完成、呆账坏账处理工作不全面、固定资产损益处理不好掌握等，直接导致新制度实施初期因各种初始数据不完整而过账不准确。

（二）财会人员业务素质问题

旧会计制度实施时间长，医院会计工作人员对旧会计制度的掌握远超新制度。由于新制度变革大、财会人员学习培训时间不足等原因，医院会计工作人员对于新制度的了解还存在一些不误区，从而在账务处理、财务报告等实务操作上，容易出现这样那样的问题。

（三）科研经费核算难以把握

旧制度科研经费一般都是通过专用基金或通过往来核算，新制度要求从科教项目支出科目列支，会导致因单位配套部分不能做收入而无法配比，从而科教项目收支结转（余）出现赤字。

（四）固定资产折旧的处理问题

公立医院固定资产购置资金主要源于财政、科教、自筹三大途径。新制度要求将财政、科教以外固定资产折旧计入医疗成本，财政及科教形成固定资产折旧计入“待冲基金”，虽然能反映某一时间段财政、科教资金的结转（余）情况，但其冲销需待物资出库、摊销、折旧之后，对医院来说，有些不符合配比原则，影响财务数据的时效性。

（五）医疗风险基金计提处理问题

医疗风险金是医院规避风险的重要手段。新会计制度要求风险基金计提处理，增加了医疗成本。但是，计提依据是医疗收入而并没有详细明确到科室，直接计入公用成本，对成本数据的准确性造成一定的影响。

三、基于新会计制度实践问题的改进建议

（一）做好新旧制度的平稳衔接

一方面，医院各层面要尽快转变观念和认识，尽快适应新制度要求，做好资产清查，核实往来账项，贯彻相关政策。另一方面，医院要针对制度要求对原来各会计业务处理进行变更调整，执行新制度各项流程。

（二）强化学习，高度重视，提高财会人员业务素质

新制度是配合国家医改政策及医院经济活动多样化和财务管理工作呈现新变化而出台的。作为主管部门及医院领导层面，应该组织相关人员参加培训或邀请专家讲座，积极宣传国家医改政策和新会计制度。

（三）强化成本意识，提高资金使用效益

新制度要求医院在日趋激烈的医疗市场中求得生存，就必须加强经济管理、实行成本核算，让全体员工都参与到成本管理中来，提高医院竞争实力。实施全面的预算管理和支出控制措施，建立有效的成本核算和管理体系，在保证医疗服务质量的前提下有效地控制医疗业务成本。

（四）改变科研经费核算模式，保证科教项目结转余全面完整

通过设置不同的资金来源模式核算科研经费的收支，有不含财政部门的上级补助收入以及相关的支出列科教项目收支；财政部门下拨的科研专项资金通过“待冲基金”和“专用基金”核算；单位自筹的科研项目资金则通过“专用基金”核算。

四、总结

新医院会计制度对医院财务和经济管理工作带来一定的变化，一方面，新制度反映了医院财务状况的真实性和客观性，有助于医院资产和资金的管理，另一方面，在部分细节的处理上存在一些问题。新医改是结合我国现阶段国情制定的管理制度，医院应当按照自身实际情况，结合制度要求，有针对性地对自身管理行为进行优化。

参考文献：

[l]李卫兵，张绍军.新《医院则务制度》和《医院会计制度》的学习体会[J].中国卫生经济，2011，30（9）：79-80.

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