“营改增”对我国服务业发展的影响
1.引言
随着我国产业结构以及市场经济的不断发展变化，服务业逐渐成为我国国民经济的重要支柱，对经济发展具有重要的推动作用。税收在国民经济中扮演着重要的角色，税费改革是生产经营活动的重要改革措施。我国的注册企业需要缴纳两种流转税：营业税和增值税。但随着经济社会发展和分工细化，暴露出来许多问题，如重复征税出现的税负不公、兼营行为和混合影响给纳税人及纳税机关带来的不便等问题。
2.营改增试点改革的主要内容
我国服务业营改增的主要内容分为两方面。一方面，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%的两档低税率，现代服务业适用6%的税率。在计税方式上，是将当期销项税额减去当期进项税额作为应纳税额。将五百万作为分界点，销售额小于五百万的为一般或小规模纳税人，征收3%的税率。
另一方面，在税收优惠及财政扶持政策上，上海市对旧的税制转换产生的税负增加的试点企业按照特定方式――“企业据实申请、财政分类扶持和资金及时拨付”的过渡性扶持政策。营改增地区纳税人所提供的境外服务、设计服务和国际运输适用增值税零税率，纳税人原来适用的营业税差额征税政策继续延续。
3.营改增对现代服务业的有利影响
营改增是国家为实现结构性减免而实行的重要政策。营改增可以有效降低服务业实际税率、避免重复征税的现象，以税费改革的方式可以有力推动经济转型和产业机构调整，从根本上促进国民经济的发展。此次改革的有利之处主要有以下三个方面。
（1）营改增有利于我国产业结构调整
目前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，为了实现经济发展方式的转变，进行产业结构的转型升级是关键，而大力发展现代服务业又是其中的重要部分。政府通过税制改革进行资源配置，降低现代服务业的税负成本，可以有效促进服务业的快速发展，从而促进我国产业结构调整和经济转型，提高国家的综合国力。
（2）营改增有利于减轻企业税负
营改增不仅会对原先缴纳营业税的企业减轻税负负担，而且对购买营改增企业服务的企业也是有利的。现代服务业营改增以后，服务业企业将从之前征收5%的营业税变为征收6%的增值税。根据税法的规定，纳税人所缴纳的增值税与营业税的计算方法是有差别的，缴纳营业税的行业除旅游、建筑等几个特殊行业外，其他服务行业需缴纳全额营业税，而增值税则是对企业增值部分进行征收，进项税额可以抵扣。对以上因素综合考虑，营改增之后大部分服务业的实际税率是降低了。
（3）营改增可以有效避免对服务业重复征税的现象
营改增在有利于产业调整升级和降低税率的同时，也可以有效避免政府重复征税的弊端，这在一定程度上也起到了降低税负的效果。增值税的计算方法是以销项税额减除进项税额的差值作为纳税额，营业税则是按照营业税收入额和适用税率进行直接计算得出应纳税额。服务业作为营业税的应税企业，大部分情况是没有扣除项目的。由此可见，增值税的抵税效应是可以起到降低税负的效果。营业税是将上一环节缴纳的税费在下一环节计税的时候作为基础来再次征税，而增值税只会对本环节的增值税进行税费征收，不会影响到下一节，这样就可以有效避免企业重复计税的问题。
4.营改增对现代服务业的不利影响
任何一项政策的制定实施都不是没有缺陷的。因此，营改增政策也是利弊共存的。首先，营改增造成了企业会计核算体系的改变，导致会计核算设计科目增多。在原营业税核算制度下，主营业务收入为合同金额或服务发票金额，相应会使成本按照实际发生成本列支，以收入额或收入差额乘上税率核算应纳税所得额。在增值税核算制度下，则通过应交增值税来计算。营业税改增值税后会使会计处理有很大差异，甚至原材料和税金的核算都会发生改变。其次，营业税改增值税会对服务商和供应商产生约束，不仅不会降低企业税负，甚至会有增加的可能。最后，由于产业链间可以通过各种方式以提高价格的方式来降低成本。如果缺乏必要的监管机制，让企业有机可乘，会使某些企业借此垄断价格。同时，营业税改增值税对产业链的影响还体现在当期发生的计算冲突上，从而对行业产业链造成不利影响。
5.服务业企业针对营改增应采取的措施
目前，国家针对大部分服务业推行营改增的税收的政策，面对新政策实施对现代服务业的影响，服务业企业应根据此政策适时地采取有利于企业发展的相关措施。
（1）服务业企业应做出适当的业务调整
首先，对于营改增暂未全面施行的城市，企业应该将近期准备购置一部分设备等固定资产投资行为推迟到营改增政策确已落实之后，从而可以享受固定资产增值税进项税额抵扣的优惠，节约企业资金，为企业减轻税负。其次，针对具有不同税率的业务要分开进行核算，若没有分开核算则以最高税率进行征收的政策要求，服务业企业应提前进行业务重组，不仅可以避免公司核算混乱，而且可以降低企业税负。最后，营改增政策落实以后，服务业企业可以尽量选择能够提供增值税发票的企业进行合作，从而使企业能够享受增值税进项税额抵扣的优惠政策。
（2）服务业企业应加强相关从业人员的培训
营改增实施以后，税收政策的实施要求企业会计从业人员能够有效的贯彻执行，因此也需要提高会计人员的整体素质，企业可以从以下两个方面着手。一方面，服务业企业应加强对相关部门人员的培训，使他们更好地了解相关税收政策。同时，营改增政策的实施会使会计人员的会计核算以及计税方法在很大程度上发生改变，所以企业应针对相关政策进行学习和研究，从而使企业能够更好的享受营改增带来的优惠。另外，营改增政策的实施，相关事项存在可以抵扣的项目，企业如果能很好地了解及运用，可以为企业节省税收，减轻企业负担。因此，企业应该对营改增政策进行学习研究，从而更好地针对政策，制定出有利于企业发展的经营管理政策，为企业减轻税收负担，促使企业更好地发展。
6.总结
目前，现代服务业的营改增政策已经推广至全国，这对于我国服务业的发展来说是一个有利信号。营改增的服务业试点改革政策是在减轻企业税负的背景下提出的，营改增政策最大的好处就是可以从根本上消除服务业重复征税的现象，通过改征增值税会在很大程度上减低服务业的税负，使纳税人可以完善经营以及打通抵扣链条。营改增以后，全国的试点城市在此期间共入库税款422.6亿元。在开具的增值税专用发票上，2012年共已开具增值税专用发票3119.5万张，纳税申报率已经达到了99.8%。但是，目前在营改增的过程中也出现了一些问题，如税率级次较多、一般纳税人的销售额标准过高、物流企业税率加重等方面的问题。可以说，营改增对于服务业来说有着多方面的影响，既会促进企业发展、减轻企业税收负担，同时存在一些负面影响。正因为如此，服务业企业自身也要根据营改增的相关政策规定来采取一些适当的调整措施，为减少纳税风险进行努力。