论会计信息的弹性空间与透明度要求(1)

摘要：21世纪，在经济领域出现了许多新现象、新问题，企业结构复杂化，经济业务多样化，使与之相适应的会计规范为会计实务提供了一个灵活处理的空间，由此产生了会计信息弹性问题，而这与利益相关者对会计信息透明度的要求产生一定程度的差异。 关键词：会计计量；会计职业判断；会计操纵；会计信息弹性；会计透明度

一、会计信息弹性空间形成的原因

（一）会计计量的不确定性

会计计量不确定性产生的根本原因是会计政策具有弹性以及会计计量技术本身的非精确性和不确定性。在会计计量实践中，存在许多估计的成分和主观判断的因素，同一个会计现象，不同的人可能会得出不同的结论。人们判断的差异性，以及市场上潜伏的隐性因素，使会计信息的真实变成相对的真实，尽管报表上的数字是唯一的，但这并不是工程数学意义上精确，而要用经济上的相对意义来理解。同一经济业务或经济事项，运用不同的计量方法，所产生的计量结果是不一致的。原因之一是计量客体的不确定性。如固定资产折旧、费用的预提与摊销、成本计算、收入实现的确认等。会计计量常被假定为代表那些需要对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现，这被称为或有事项。诸如诉讼、产品质量保证、信用担保、贴现应收票据等经济事项。原因之二是计量的假设与原则的不确定性。会计的一个基本目的就是定期、及时地向相关信息使用者提供有助于其做出合理决策的信息。为了满足这一目的，产生了会计分期基本假设，以及权责发生制原则。权责发生制几乎是会计处理中无处不在、无时不用的一个原则，正是由于这一原则的存在才必须对连续性的经济业务进行人为的分割（分期），从而产生一系列需要估计的摊销、递延、应计、预提等特定的会计处理程序，而这些处理程序都需要进行人为地判断与估计。因此，必然带来处理上的差异和不一致性。原因之三是计量方法的不确定性。未来事项的不确定性直接带来计量方法的多样性。一般而言，不确定性的程度越高，计量的方法也就越多，其所产生结果的差异就越大。由于需要对经济事项的未来发展进行假定、估计和判断，这些假定、估计和判断本身带有很大的随机成份。因此，对同一未来事项的处理，会存在可供选择的多种计量方法，即备选方案。

（二）会计职业判断的差异

有些经济业务的发生额依赖于职业判断。如固定资产折旧费的确定，企业因使用固定资产而受益的金额，以折旧费的形式来确定，在目前允许采用多种折旧方法的条件下，对同一种固定资产的使用，不同会计人员往往会计算出不同的折旧额，而每一种计算结果都有其合理性。企业对这类业务入账金额的确定，难以精确而只能估计。正是这种职业判断性的估计处理，才使得企业的财务信息可能在一定范围内波动。

（三）会计数据的操纵

会计操纵不同于会计方法和会计政策的弹性选择，它是恶意的，以取得上市资格、申请贷款、发行债券或因经济企图、政治待遇而为。在现实中有以下几种类型：

1、人为地操纵销售活动的实现时间。在会计期末，采取假销售虚增当期销售收入与利润，掩盖销售业绩不佳的状况，以使信息使用者对其利润水平有较高的评价。

2、人为地操纵期末在产品与产成品的费用分配方法。在制造业，期末在产品与当期入库产成品的费用分配是一个难以说清而又必须说清的问题。高估期末产品成本，低估入库产品成本，成为提高账面利润水平的一种办法。

3、与理财活动相结合的操纵活动。如：为改善其资本构成而将债务转化成所有者权益。使原来的债权人不再对企业有债权要求，负债与所有者权益比率好转，结果，导致债权人风险加大。

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