美国个税制度简介

【摘要】美国税制是世界上最复杂也是最完善的税收制度之一，而其中其复杂的税制又以个人所得税最为重要，随着我国经济的发展，我国的个税制度也在不断改革，研究美国个税制度对我国个人所得税制度的完善有着重要的借鉴意义。

【关键词】美国税制 个人所得税

本杰明.富兰克林说过：“世界上只有两件事不可避免，那就是税收和死亡”。税收是支撑一个国家运转的财政基础，其重要性不言而喻，而美国从建国到现在两百多年的时间里逐渐形成了一套被认为是世界上最完善的税收制度。而美国复杂的税收制度中，个人所得税又最为重要。

到了19世纪末期，随着自由资本主义逐渐发展到垄断资本主义，社会贫富差距不断扩大，民众对开征所得税的呼声高涨起来，1894年美国国会通过了一项累进制（Progressive）所得税的法令，但是一年之后美国联邦法院宣布其违宪。到了1909年政府首次向企业开征了企业所得税，与此同时个人所得税的开征也不断被提上日程，最终于1913年批准生效的宪法第16条修正案授予国会在未按各州比例或考虑人口普查数据的情况下直接征收所得税。至此推翻了联邦最高法院在1895年的波洛克诉农民贷款及信托有限公司案中所做出的判决。1913年下半年，美国国会以法案形式下令，向年收入超过3000美元者征税，边际税率在1%到7%之间。当时，年收入超过3000美元的很少，所以甚至有1%不到的人口还申请到了退税。第一次世界大战（1914～1918）的战争费用迫使美国国会加征所得税并扩大征税范围。1935年，政府开征了一项工资税（payroll tax），用来资助社会保障（Social Security）体系。1943年，政府开始强制从工资单上扣除个人所得税，大大方便了所得税管理。

个人所得税纳税人：美国个人所得税包括三类纳税主体：第一是永久公民、持移民护照或“绿卡”的外国人、依据国际税收协定确定为居民纳税人的外国人。永久公民是指根据美国宪法和法律定义拥有美国国籍者除部分美国领地外，都是美国公民。第二是持移民护照或“绿卡”的外国人，这类外国人拥有永久居留权，属于居民纳税人。第三类是依据国际税收协定确定为居民纳税人的外国人。

个人所得税纳税人身份：美国个人所得税纳税人分为四种身份。第一是单身，第二是已婚夫妇，第三是户主，第四是鳏夫或寡妇。单身主要是指未婚且没有被抚养着的纳税人。第二类已婚夫妇可以联合申报或单独申报。已婚联合申报要求纳税人在纳税年度最后一天前已确定法律婚姻关系。另外带有至少一名被扶养的幼年子女（含过继、收养子女）的丧偶纳税人，可以在配偶死亡后的两年内以联合申报身份纳税。第三类户主是指单身，但要扶养被抚养者的纳税人。被抚养者可以是该纳税人的父母、非婚生孩子、孙子孙女等后裔，其中如果被抚养者是父母，户主可以不与他们住在一起。第四类鳏夫或寡妇是指丧偶且在丧偶年度没有再婚的纳税人，鳏夫或寡妇的身份可以保留两年。

个人所得税应税所得：美国税法是通过毛所得和调整后的毛所得两个概念来推导应税所得的。思路：毛所得-不计列项目-调整项目=调整后的毛所得。调整后的毛所得-扣除（标准/分项）-减免（宽免）=应税所得，应税所得→对应税率表-抵免额=应纳税额。

调整项目：调整项目是指个人可以将符合规定的费用在计算调整后的毛所得时进行扣除的项目。目前调整项目主要包括以下几项：个人退休和健康计划，某些学生贷款利息，自我雇佣税收的一半（half of self-employment tax），商业货物的销售成本（the cost of goods sold in a business），付给离婚配偶的抚养费（alimony paid）以及其他一些项目。扣除分为标准扣除和分享扣除，标准扣除由下表给出

分项扣除：是依照税法的规定纳税人可以将符合扣除条件的若干项目按照实际支出从应税所得中排除。分项扣除规定非常细致，要求纳税人提供详细的单据和证明材料。

之后是宽免（Personal exemption）或者是减免，是美国税法规定的纳税人本人及其配偶和被扶养人的生计费用扣除。这个费用也是由国税局根据不同的情况调整的。税收抵免（Tax credit）：税收抵免是指根据每个家庭和个人情况，某些支出可以用来抵免实征税额的一种扣除，每一美元的抵免意味着国家实收税款减少一美元，因此美国个人所得税的抵免有非常严格的限制。

美国税制是世界上最复杂的税制之一。其中以美国个人所得税制度中复杂的扣除、宽免和抵免等规定表现得最为典型。复杂的税制为纳税人带来许多额外负担，加大了税收成本，但另一方面也体现出美国税制的科学性和先进性。比如美国的个人所得税就充分考虑了纳税人家庭情况，纳税人身份不同给予不同的税收扣除、减免和抵免，体现了个人所得税量能课税的原则。美国是世界上最为发达和富有的国家，其税制也被认为是世界上最为完备的税制体系，尽管其税制十分复杂，但是仍然对我国税制改革有积极的参考借鉴意义。