河北省企业环境会计实施研究

摘要：进入工业社会以来，人类在其生产活动中无限制的滥用资源，随意向外界环境排放污染物，导致环境的不断恶化。我国每年因环境污染所造成的经济损失达360亿元，生态破坏损失高达500亿元。而这些污染物有70%以上来自于企业。由此，本文以河北省企业为例进行环境会计实施研究，充实企业环境管理体系的实质内容，推动理论与实务的结合向深层次发展。

关键词：环境会计；企业环境；实施研究

当前河北省的经济快速增长，必将伴随着人口数量和人均需求的增加，同时，河北省的经济正处于转型的关键时期，传统的粗放型经济增长模式也已经很难再维持下去，绿色竞争力已经成为地区和企业最核心的竞争力。因此，在自然资源逐渐恶化的情况下，产生了环境会计，并渐渐被政府和企业所普遍重视。

一、环境会计相关概念和理论

（一）环境会计定义

环境会计，是一种以环境议题或环境活动为衡量对象的会计系统，它是一种透过已有的管理作业系统，而特别从财务的角度找到企业现有在环境上的努力和作为。

（二）环境会计的基本假设

1.会计主体假设

企业所控制的经济资源的含义要扩大，不仅仅是指传统观念上的人造资源，而应扩展至生态环境这一宝贵资源。企业生产经营活动使用环境资源，需要承担来自法律、道义以及其他方面对环境资源保护的责任要求，需将这种履行的保护情况向有关方面做出报告。

2.可持续发展的持续经营假设

传统的持续经营假设或连续性假设认为，一个经营主体将持续它的经营活动直到实现了它的计划和受托的责任为止。这一假设假定各个主体在可能预见的未来不是期望清理的，又假定他将持续到一个不能确定其结束的时间，即企业在可预见的将来能够长期存在下去。

环境会计核算所赋予的持续经营含义比一般会计要更广泛一些，是一种建立在环境责任风险履行基础上的企业可持续发展。一般会计核算依据持续经营假设所进行的资产和负债项目计价，收益和费用的确定，并未完全包括现代条件下企业环境影响造成资产减值、依据污染治理、损害赔偿的环境负债估计预提等诸多方面，

因此，在构筑环境会计制度之后，我们应当将企业与环境有关的外部性成本影响以及被包括在现有环境法规之内的事项考虑进来，克服传统会计并不反映环境污染、没有积极主动进行环境保护这类属于外部性问题事项的缺陷。

3.会计分期假设

由于持续经营假设已把会计主体当做一个长期存在的经营单位看待，而信息使用者为了短期决策却经常需要有关企业某一期间内财务状况和经营成果的种种信息，因此，需要人为地将其经营期间划分为不同的会计期间，从而提出会计分期假设。

4.多重计量假设

由于环境会计的特殊性，环境会计中应该同时采取货币和非货币两类计量形式，其中非货币计量形式包括实物计量、劳动计量、混合计量等多种计量形式。多重计量是因为在披露环境信息时，使用单一的货币计量不能客观的反映会计主体的环境状况，使用非货币计量产生的各种结果能够给人们提供更加直观、形象和易于理解的信息，而且有助于人们对货币指标的理解。

二、环境会计账户体系设置

（一）环境会计账户的含义

环境会计账户是根据设计的环境会计科目在账簿中开设的户头，用来分类、系统、连续地记录各项环境会计业务，以便提供有用的环境会计信息。

其中，环境会计科目是对环境会计要素的具体内容进行分类的项目。它是设计账户的依据。环境会计账户之间在复式记账法的作用下，应当存在着一定的账户对应联系，形成一个相互影响、相互关联的信息记录整体，这就是环境会计账户体系。

（二）设置环境会计账户体系的意义

环境会计科目是对环境会计要素具体内容进行分类的项目，设置环境会计科目是为了便于环境会计核算的一种专门方法，是设置账户、复式记账所必须遵循的规则和依据。

1.便于环境会计核算和加强企业环境管理

由于目前企业经常不断的发生各种各样的环境保护活动，这些活动的发生会不同程度的引起各项资金运用和资金来源的增减变化，因此，为了把各项环境活动发生的经济业务分门别类的进行反映和监督，并提供企业环境管理所需要的核算指标，就有必要设置环境会计账户。

2.是组织记账的依据

按照复试记账的原则，在每一项经济业务发生时都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。在记账之前，在记账凭证上确定应借、应贷账户的名称和金额的记录，就是会计分录。没有环境会计账户就不能编制反映企业环境业务的会计分录，它是编制会计分录的基础，有了会计分录才便于记账，因此说环境会计账户是组织记账的基础。

3.便于环境会计核算指标的汇总和分析利用

由于每个环境会计账户都有其特定的核算内容，这样，通过核算就可以归集各项环境指标，以便加以分析利用。

4.是编制环境会计报表的基础

每期期末，可以根据各环境会计账户的余额或发生额编制环境会计报表及其附表。目前尚未存在统一的环境会计核算制度或环境会计核算办法，这使得我国企业现有会计核算对环境会计核算要素项目内容的反映没有专门账户予以记录，信息反映不够完整，其会计处理方法也带有很大的随意性。这些均导致各企业之间信息可比性不强，因此，构建规范的环境会计账户体系势在必行。

（三）环境会计核算模式

1.单设环境会计核算科目模式

单设环境会计核算科目模式是指通过单独设置“环境成本”、“环境资产”、“环境负债”“环境效益”、“累计折耗”五个以及会计科目，并在此一级科目下设置与各自核算项目相关的下属明细科目，其他则在原有会计科目下增设或改设一些相关明细科目来组织环境会计核算的形式。 2.“中心-卫星”账户核算模式

在“中心-卫星”核算科目设置模式下，对环境会计中显见部分和隐性部分分别进行核算，显见部分的核算采用“中心核算”，即在不打乱传统的会计核算的基础上，通过在有关一级科目下设置与环境会计要素核算相关的二级科目来组织环境会计核算的形式进行核算，而对于隐形部分的核算则采用“卫星”核算，将其纳入辅助会计体系进行价值量与实物量核算。该模式的优点在于其设有“中心”和“卫星”两天互补的账户，可以对环境会计进行完整的核算，而且由于“中心”账户设置是在不打乱传统会计核算账户的基础上进行的，因此其可以较好的实现环境会计核算与传统会计核算的融合。

3.企业集团环境会计分级核算模式

此模式下，可将环境成本划分为分厂、集团总部两级核算。因分厂环保治理工程所形成的环保固定资产由资产所在分厂归口管理，其折旧计提在分厂。而对于其他环保业务均由集团总部统一核算。

三、企业环境会计实施研究――以河北省A企业为例

（一）A企业基本情况

A企业是一个以生产铅、锌以其合金产品为主的公司，其年产有色金属铅5万吨、硫酸8万吨，年销售收入30亿元，出口创汇1.5亿美元。A企业在生产过程中会产生废气、废水、废渣及噪声污染。其中，废气污染的污染物质主要是二氧化硫及气体中漂浮的铅尘。废水主要是含硫、铅、锌等化学物质的电解水、冷却水、残液等。主要的固体废弃物有铅浮渣、挥发窑窑渣、反射炉灰烟等。

（二）A企业环保管理机制

1.环保机构设置上

A企业成立了以总经理为首的环保领导小组，并设立了安全环保部，各二级单位成立相应的环保领导小组，形成公司-分厂-工段-班组四级环保管理网络。

2.有一套相对完善的环境管理模式

在环境管理实践中，严格执行几项很重要的环境管理制度，如“环保经济责任制”，“环保目标责任书”管理制度，环保“三同时”管理制度。

3.引进了当前国际上最科学、规范、系统的管理体系

A企业引进了当前国际上最科学、规范、系统的管理体系，并与公司原有的管理模式进行有机的融合，制定一系列的环境管理体系文件。

（三）对A企业提出改进建议

根据A企业的组织结构层次，A企业应该采用环境会计核算模式中的第三种模式，即按照企业集团环境会计分级核算模式，分别设置环境会计科目进行环境会计核算。

1.对环境负债业务进行单独反映

2.专门设置科目核算环保资产

3.环境成本分分厂、集团总部两级核算，同时对与产品生产过程相关的环境成本合理分配到不同的产品成本中

4.环境收益由“营业外收入”科目下设专门明细科目进行核算