新会计制度下财务管理模式研究分析
我国高等教育在经历了扩招之后，迎来了跨越式的发展进程。为了进一步适应高校不断膨胀的经济活动总量，财政和教育主管部门联手制定了一系列措施，实施高校财务管理改革，推进适应当前高校发展要求的规章制度建立和管理化提升工作，目的在于进一步优化高校财务管理流程，提高管理水平和绩效。在可持续发展理念的指导下，如何进一步对高校财务管理工作提出新的管理思路和改革，切实提高高校财务管理水平，成为摆在高校发展进程中的重要问题。
一、会计制度的变迁对高校财务管理工作的影响
2009年财政部会计司以财会下发的《高等学校会计制度》(征求意见稿)(以下简称《征求意见稿》)对现行的《高等学校会计制度(试行)》进行了全面修订，其核心是引入了责权发生制，将责权发生制作为高校会计制度的基础，同时覆盖财务管理、资产管理、预算管理等方面的需求。《征求意见稿》改变了会计核算基础，对会计核算科目和账目设置提出具体要求，加强了对高校财务预决算的控制。新会计制度的实行，对高校内控部门的设计、财务人员专业素质和高校会计信息质量均提出了较高的要求，意味着高校财务体系作为一个整体的职权划分、系统和核算的计量基础等都会发生翻天覆地的变化。
长久以来，高校所遵守的会计原则是收付实现制，侧重点在于会计核算，而对财务风险和控制等财务管理工作的涉及非常少，这一次新会计准则的颁布，必然对高校的财务管理工作带来十分重大的影响:首先，高校会计制度改革的着眼点不仅仅是在会计核算方法上面产生了质变，还对财务部门的工作提出了新的要求。因此，高校财务部门面临着从单一的会计核算部门到综合性的财务管理与风险控制并重的重心转移。在这种重心转移的过程中，领导的管理思路和方法、平级行政部门的理念和理解以及财务工作者的工作思路和方法都不可避免地存在着一些问题。
其次，《征求意见稿》的规定当中也对高校的财务管理工作带来了新的挑战，其主要的变化在于增加了一些财务工作内容，如成本核算、资产清理、债务风险管控等等。这些新出现的工作内容既会增加财务工作人员的工作强度，也会使它们的工作重心得到转移，从过去的以会计核算为工作核心转变为核算与管理并重为工作核心，这种变化会对财务管理工作者的专业素质提出新的要求。由于高校在过去主要实行的是以收付实现制为基础的财务管理模式，有很多年长的财务工作者难以适应这种工作重心的转变，自身的专业知识需要进一步地强化和更新。同时，财务人员已经适应了过去那种以会计核算为中心，重视核算轻视管理的模式，而在预算管理、内部风险控制等财务管理方面缺乏实务经验。
再次，在责权发生制下，由于一方面需要对以前的固定资产进行补提折旧，另一方面要确认尚未确认的贷款利息和设备欠款等隐性负债，在短期之内将使高校面临资产与负债失衡的情况，并导致资产负债率的提高，从而使得高校从银行取得贷款的难度增加，对高校的筹资产生不利影响。
最后，长期以来高校在事业单位的预算指导下进行各种财务管理活动，《征求意见稿》以责权发生制为纲，以会计业务的计量标准来确认收入和支出，对应当期的收入和费用。同时，《征求意见稿》在预算的编制程序等方面对原有预算模式进行了调整，预测的准确性也会随之提高，这将对预算编制体系产生一定的影响。
二、我国现行高校财务管理模式特点分析
在新的高校财务管理制度推出以来，我国高校的财务管理模式可以总结为最基本的两类:一是统一领导、集中管理模式，这种模式只在高校行政部门以及财务部门设置，对学校的财务事务进行统一领导，对学校经费进行统一管理。除此之外，不再设置任何其他的财务部门，学校所有的收支都是通过一级财务管理部门实现的，学院内部没有任何财务权力。
二是统一领导、分级管理模式，这一模式是指在规模比较大的高校中实施统一领导之下的分级管理，具体的操作方法是:学校财务主管部门作为领导者，统一制定学校财经工作的财务规章制度，对各级单位的责权利进行明确，并在学校领导的基础上，根据学校具体的财权和事权，对学校和各个二级单位进行分级管理。
在高校财务管理模式的实际操作中，由于制度设计和组织结构的问题，这两种管理模式都存在着一定的不足之处:财务管理的权力过于集中，难以充分调动各基层组织的创造性和积极性;由于责权利的分散，不利于财务目标和财务考核工作的顺利进行和目标的达成。基于上述问题，在实际操作中，高校的财务管理工作在一定程度上进行了一些修正，根据其不同的办学规模和办学层次，将这两种模式进行修正:在规模较小并且年度资金流量不大的高校，一般选择集中管理模式，由学校的财务管理部门进行统一核算和管理;对于那些中等规模，并且年度资金流量比较大的高校，更多地采取分级管理、一级核算的管理模式;而对于那些规模很大，年度资金流量也很大的高校，则形成一整套财务制度健全、财务关系明确、责权利清晰、具有较强的宏观调控能力的财务管理体系，并采取分级管理、分级核算的财务管理模式。
三、高校财务管理模式选择的影响因素
(一)高等教育体制改革影响高校财务管理模式的选择
从1995年以来，根据《中国教育改革和发展纲要》的精神要求，我国的高等教育按照共建、调整、合并、合作的方针对高校管理体制进行了进一步地改革。总体来讲，改革的实行，使得学校办学的自主权逐渐加大，这是为了高校内部走上两级管理的道路，提升学院在办学方面的主动性和创造性，也是为了使高校的财务管理工作能够具有一定的灵活性。
(二)财政拨款体制和支付方式是影响高校财务管理模式选择的宏观因素
一直以来，高校的主要收入都是靠政府拨款来维持，占到了总收入的5成以上，政府拨款具有一定的波动性，在方式上也会有所变化，这些变化就会对高校的财务管理模式产生深远影响。最近，预算改革和国库集中支付这两项财政改革成为政府拨款方面的重要政策，一些高校的政府拨款中，大部分的收入来源于专项拨款，项目经费的收入大大高于一般经费的收入，专项拨款有一个特点，那就是必须专款专用。高校对它使用范围的掌控权很小，无法对这一款项进行自由调配。因此，在现行的政府拨款资助高校的模式下，高校财务管理体系受到政府拨款方式的影响很大。
(三)高校经费来源多元化影响财务管理模式的选择
伴随着高校规模的膨胀，教育事业的改革和发展，高校里面的收入来源出现了一些新的类目:比如捐赠收入和营业收入，这种收入来源的多元化使得高校的其他经费来源越来越丰富，资金渠道也越来越宽广。在这一新的形势下，高校财务管理工作出现了新的变化:由过去简单的预算收支管理转变为当前对学校的资金、资产和资本进行全面的核算，并开始关注投资回报率和绩效的问题，这一变化使得财务管理工作的内容更加丰富，将财务管理的职能延伸至学校产学研的各个方面，对其进行核算和考评，这些变化对高校财务管理工作也会产生一定的影响。
四、当前我国高校财务管理存在的主要问题
(一)特殊制度下财务管理的所有者缺位
我国高校的所有者、建设者和出资人都是国家，国家是学校所有资产的最终控制人和所有者，国家作为委托人，将高校的资产交给高校的领导作为委托人，进行经营和管理，但是在投入和产出方面并没有明确相关的考核流程和考核指标，出现既不共享这些收益，在出现亏损或者破产的时候又由国家财政来兜底的现象。这一特殊的责权利不统一的现象，将会使得高校出现严重的所有者缺位，从而产生严重的代理问题，并且这一现象很有可能引发高校一系列的财务问题甚至是财务危机。
(二)财务内部控制制度不健全
高校的财务管理方法经过了多年改进，已经有很多发展，但是与高等教育的发展速度相比，高校内控机制仍然不健全，内控制度没有发挥应有的作用，高校的资产安全存在一定的隐患。最近几年，关于高校的经济违规事件多次被媒体曝光，被政府调查，高校在基建工程、新生招生和物资采购等领域发生了不少腐败案件和刑事案件，究其原因，跟高校内部财务管理体制不健全、不严密有很大的关系:第一，高校的内部控制的内容建设不健全，无法对高校相关建设项目形成强有力的监督、论证和决策，并对财务内部监督机制来进行严密的监控，使得很多高校在投资方面迷失方向，产生巨额的投资亏损，国有资产流失严重。第二，内部控制所能触及的范围和领域还不够全面，有些高校对财政性质的资金监控较为严密，但是对预算外资金的控制却加以忽视，有些单位没有把二级单位的财务状况纳入到内部监控范围，或者是监控不严，导致了非法集资、发放贷款等违规运作行为。第三，内部控制机制的形式大于内容，有些高校在形式上虽然已经对内部控制机制进行了建立，但是实际运行过程中并没有严格执行，或者完全忽视，使得内部控制机制如同一套理论一般虚无缥缈。
(三)财务运行机制不健全
传统的高校财务管理体制，无论是统一领导，集中管理，还是统一领导，分级管理，这些模式都不可避免地存在着统一的领导与分散的财务分配权力之间的矛盾。这一矛盾在许多高校都相当地严重。只要出现了管理漏洞和管理真空，个人逐利状况泛滥，财务管理的效率就势必受到限制。但是，过分强调领导的权力并不适合决策民主化的要求。虽然高校的财政权力分配给了校长和各职能部门，但是由于缺乏完整可控的经济责任追究制度，在实际工作中往往互踢皮球，工作积极性不高，高校整体的财务运行机制非常不健全。
(四)财务人员结构不合理
在国家全额拨款支持高校的时候，财务部门的工作内容和工作方式都比较地简单，对会计核算的要求也很低。在这种背景下，高校在选择财务人员的时候更多的是为了解决教职工家属的就业问题，造成了现在高校财务管理部门整体专业知识和素质较低的现状。除此之外，高校往往过多地强调教学和科研，忽视了财务管理在高校建设和发展中的重要作用，这种做法在近年来虽然有了改进，但是财务部门的大多数工作仍然是记账和出纳为主，高校财会管理的领导岗位也长期被非专业人员占据，他们在职业素养、沟通能力和专业知识等方面存在着相当多的不足，更谈不上运用新技术和新手段对高校的财务状况和风险进行判断和预见，从而为领导当好参谋和助手，并进行财务管理的创新工作。这种现象在很多高校都普遍存在，对高校财务管理工作带来了较大的负面影响，阻碍了高校财务水平的提高。在新时期，随着新会计制度的颁布，高校财务管理人员的素质也必须水涨船高，这样才能够适应不断复杂的财务管理工作的需要。为了能够适应资本化和不断知识化的高校财务会计工作，造就一批高技能、高学历、高专业知识的财务管理人才是高校所迫切需要的。
五、三维一体高校财务管理模式的框架构建
(一)财务管理以分级管理为中心
高校在扩招的过程中经历了翻天覆地的变化和发展。在这种形势下高校倾向于选择分级管理模式来处理高校内部的财务管理关系，挖掘二级学院和部门的积极性和主动性，这种财务管理的模式与统一领导、集中管理模式相比，其共同之处在于都是以统一领导为基础的，保障了高校在财务权力方面的完整与统一，其差异在于这种模式在统一领导的基础上根据学院、部门实行了分级管理，当中包含了集权也包含了分权，并能够较好地处理两者之间的矛盾。在高校统一领导经费管理工作的前提下，各个二级学院和单位能够根据自身的发展规划和实际情况，合理地使用资源，调动其积极性。但是，值得注意的是，分级管理也有一定的核算，值得肯定的是，分级管理将会成为高校资源配置的发展方向和主流，是可持续发展的不二选择。
(二)财务管理以目标管理为手段
在分级财务管理的实践工作中，如何克服集权和分权带来的弊端，例如学校的发展战略难以得到有效贯彻，各种代理失范和低效率的情况时有发生等，这些都是值得思考的问题。财务管理的终极目的就是为了遏制这一现象的蔓延，在分级管理模式下，存在着层层的委托代理关系，学校大的战略需要进行层层分解，行政一套完整并细化的战略执行方案，难以出现真空运行。高校的财务管理体系应该根据学校的战略规划来进行适当的安排，以目标管理为手段，将资源的配置和资金的使用与学校的战略目标牢牢地联系起来，避免盲目追求短期经济利益。同时，要进一步加强目标管理体系的责任制建设，建立日常收支的责任制度、经济制度和财经制度，保证责权利的有机结合，充分发挥分级管理的优势。
(三)财务管理以绩效预算为纽带
在进行分级财务管理的工作中，财务管理应该以目标管理为手段进行管理和控制，并以绩效预算为纽带。绩效预算要始终坚持以结果为导向的原则，既要体现学校作为主体的利益诉求，又要通过对结果负责的安排，将二级学院和单位负责人在能够完成学校绩效目标时得到相应的奖赏，在没有完成相应的绩效目标时给予一定程度的惩罚。这样一种激励相容的机制，能够鼓励学员在追求自身绩效最大化的同时实现学校的整体目标和利益最大化，特别是在目标管理以结果为导向的思想指导下，如果对成本控制得不好，就会起到相反的作用，使得资金的效益低下。这就意味着，要处理好投入成本和目标效益之间的关系，绩效预算的关键点也主要是在成本和收益确认上的联系。预算中所要求的预算年度中我们要实现一种可度量的结果的具体成本。因此，预算管理具有提供资金和制定可衡量绩效目标的双向任务。由此看来，绩效预算能够有效地将目标管理和分级管理结合起来，达到财务管理体系的优化，从而防范代理失范等问题，控制教育成本，优化高校资源配置，更加彰显分级管理的优势。
六、搭建高校三维一体财务管理模式应用平台
在这种新型的高校财务管理模式的指导下，财务管理的侧重点和中心应该着眼于分级管理，将目标管理视为手段，以绩效预算和管理为桥梁，搭建一个三位一体的财务管理体系，充分发挥财务管理的巨大作用。为了实现上下分级管理、绩效目标管理、预算控制分析、信息披露完整等目标，就需要充分利用现代信息技术和网络技术来搭建一个财务数据分析和价格平台，从而实现三维一体的财务管理体系的构建。高校为了实现资源的优化配置，充分彰显分级管理的优势和效益，就应该在二级学院和单位调研的基础上，建立一个科学化和精细化的预算管理，打造一个集上报、编制、审核、报表和查询于一体的财务业务综合平台。另外，高校的财务管理要强化以财务为中心、职能部门为窗口、二级单位为主体的资源配置模式。学校的预算管理平台要建设项目库，将每一个项目的信息、资金预算、考核手段、目标核定、评审、控制和财务信息披露等环节实现有机结合。同时，学校根据事权与财权相统一的原则，根据绩效考核的相关要求，将预算下达到每个二级单位和学院，它们根据自身的发展目标和需要，对相关的财务资源进行调动和控制，通过预算编制报表系统将基本支出和项目支出通过平台给相关的主管领导审阅批准，学校财务部门进行汇总审核，形成整体的学校预算和预算控制。
学校为了实现三维一体的财务管理模式，必须应用现代化信息技术和软件技术的支持。建立完善的财务管理信息平台，使得相关部门和领导能够迅速地对基本和项目支出的绩效目标进行追踪和考核，并能够对相关的数据进行加工整理，生成一系列的财务报表数据，对高校的成本控制情况进行综合反映。同时，通过一体化平台的大件，进一步完善以目标管理、分级管理和预算绩效为关键点的财务管理体系，实现业务流、资金流和信息流的融会，解决各种信息不对称所带来的问题，有效地实现学校整体的战略目标。
总体来说，在《新会计准则》的要求下，高校引入三维一体的财务管理模式，必然对高校现存的财务管理模式进行重构和改革，进一步引入市场机制和观念，全面贯彻执行绩效预算的管理，加大对财务信息的挖掘和信息平台的建设，加大绩效审计的力度，通过最新的信息技术构建科学的财务管理平台。