审计机关应积极推动政府会计制度的建立(1)

政府会计是指以政府为会计核算主体，对政府的资产负债情况和收支情况进行记录、计量、核算和报告，以提供政府运行的宏观经济信息，并反映政府履行经济责任情况的会计系统。当前，国外许多国家都已建立了政府会计制度，定期向社会公布政府的财务收支情况和资产负债情况，以接受社会监督、考察政府的经济责任。如美国联邦政府要定期提交会计报告，并由审计总署进行审计。而我国目前尚未建立政府会计制度，只是通过预算会计核算政府的预算收支。

一、政府会计制度缺失的负面影响

由于我国没有建立政府会计制度，各级政府不对自己的收支和资产负债进行核算，由此产生了一系列问题，主要表现为：

第一，不能全面反映政府的收支情况，不利于进行科学决策。目前政府的核算，只是通过预算会计进行的，不论其核算的范围、内容，还是核算方法都不能适应市场经济条件下政府工作的需要。从核算内容来看，主要是预算收支，而对其他收支未进行核算，也未对政府资产和政府负债进行核算。从核算范围来看，未能将政府所有和控制的经济实体以及项目纳入核算。从核算方法上看，主要是使用收付实现制，未将应计的收支纳入核算，不能合理反映期末结转事项，也不能真实地核算成本费用，并造成会计信息不准确。从报告体系来看，目前还只是一个总预算收支报表，还没有提供对外的报告。

第二，不对资产和负债进行核算和报告，不利于政府进行有效管理。由于目前政府的核算体系还只限于预算收支的范围，而对大量的政府资产和政府负债，还没有进行有效的会计核算。这样政府不能全面把握其资产和负债，也就很难有效管理和使用其资产，不能合理安排其负债，形成财政风险。许多政府资产流失，负债累累而不能得以反映，这就是由于政府会计缺失而导致的无效管理。

第三，没有完整的对外报告体系，不利于外部监督。目前由于没有实行政府会计制度，外部不能了解政府的财务情况，也就无法对其实施有效的监督。人大不了解政府的资产和负债情况，也就无法对政府管理和使用国有资产情况，及政府的负债情况进行监督。社会公众也无法通过政府的对外报告来了解政府的财务收支，也就不能对其管理财政资金和国有资产情况进行有效监督。例如，当前许多地方政府，为了搞形象工程、政绩工程，形成了大量负债，但这些负债却得不到核算和报告，也就无法对其进行监督。

二、建立政府会计制度对改进审计工作的意义

建立政府会计制度的意义，在学术界已多有论述。就审计工作而言，也有其独特的价值，主要体现为：

第一，有利于对政府的全面监督。实行政府会计制度以后，政府要全面核算其收支和资产负债。审计机关就可以通过政府会计的核算体系，来了解和全面掌握政府的经济活动，并对其进行审计监督。这就可以改变目前审计机关经常遇到的，政府部门不能或者是无法提供全部经济活动资料，不能总体把握其财务收支的总体情况和资产负债情况的局面，从而极大地提高审计监督的完整性和有效性。

第二，有利于决算审签制度的真正落实。前几年，审计机关就提出了对预算单位的决算报表进行审签，并进行了试点。但是，在实际工作中，执行这项制度遇到的一个问题是，政府部门不能提供全面反映其收支的会计报表，所能提供的只是其为满足预算管理需要而编制的就单项预算资金所编制的单项预算收支报表，没有一个统一反映其全部收支的会计报表。在这种条件下，对报表签署审计意见，就存在许多困难。如，不明确对那个报表签署意见，签署意见如何表述，审计机关如何对所签署的意见承担责任等。只有实行政府会计制度，才能有一个统一的、全面反映政府收支和资产负债的财务报告体系，审计机关才能在全面审计的基础上，对其发表意见。这样报表审签制度才能真正发挥作用。

第三，有利于对政府领导经济责任的审计。在开展领导干部经济责任审计时，特别是对地方政府领导和政府部门领导的经济责任审计时，经常遇到的问题是，不好确定政府领导的责任范围，缺少能反映政府领导经济责任的资料。政府会计制度的建立，将能通过政府财务报告全面反映政府的经济活动，反映其收支情况，反映其资产和负债情况。有了这样一个政府会计体系，就为评价政府的经济责任提供了基础。审计机关可以通过对政府会计资料的检查，对政府财务报告的真实性，政府经济活动的合法性，及政府工作的有效性进行审计并发表意见，实现对其经济责任的审计评价。 股份制企业应收应付账款审计方法

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