新旧政府会计制度转换

摘要：随着国家不财政体制的不断深化，公共财政不断的壮大，经济制度的不断完善，都要求政府必须建立科学规范的政府会计与财务报告体系反映政府财务状况，为此，财政部出台文件要求2019年1月1日起实施新政府会计制度，如何完成此次新旧会计制度的转化，过渡到以财政收付实现制的预算会计和权责发生制下财务会计并行记账的形式，达到政府会计与企业会计接轨的目的，是本文探析的目标。

关键词：改革；会计制度；转换；权责发生制

2017年10月24日财政部关于印发《政府会计制度+行政事业单位会计科目和报表》的通知（财会[2017]25号）的颁布实施，取消行政事业单位会计制度、准则和行业会计制度，形成统一的“政府会计准则+政府会计制度”体系，要求各级各类行政单位、事业单位于2019年1月1日起贯彻执行。

一、建立新制度的意义

新政府会计制度深化财税体制改革，是建立现代财政制度的迫切需要，是建设法治政府的内在要求，是提升国家治理体系和治理能力现代化的重要基础。现行的行政事业单位会计制度下财务报告主要反映政府年度预算执行情况的结果，不能核算政府资产负债和成本费用，弱化了政府资产管理、降低了行政运行效率，不利于防范财政风险。引入新制度目的在于建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责则发生制政府综合财务报告制度，改善对决策者、内部控制和利益相关者所提供信息的质量。

二、新旧政府会计制度对比

新政府会计制度取消行政单位会计制度、事业单位会计准则和行业会计制度，形成统一的政府会计制度体系。实施财政收付实现制的预算会计和权责发生制下财务会计记账并行的方式记录日常经济业务，现就新旧会计制度对比如下：

（一）会计要素

为完善行政事业单位会计核算，统一其会计核算方法，新政府会计制度重新规范了会计要素，确定会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用；预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。

（二）核算方法

旧制度实行“单一会计分录”，新制度对收支业务采用“双分录”会计核算方法,对单位发生的资产、负债等经济业务采用权责发生制计量，对收入、支出等业务采用收付实现制计量。部门采用预算管理的收支业务，在采用预算会计核算的同时也应进行财务会计核算，对于非预算管理业务，仅需进行财务会计核算。

（三）会计科目

新制度重视会计科目的通用性，由原来不同会计制度下的多个会计科目体系变为单一会计科目体系，淡化行业特色。资产与负债科目细化，如：原制度下的银行存款科目细化为银行存款、其他货币资金和银行存款-受托代理存款。净资产科目简化与增设、核算基础改变，例如：事业基金、非流动资产基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、经营结余合并简化为累积盈余，非财政补助结余分配增设为本年盈余分配、本期盈余、权益法调整、无偿调拨资产和以前年度盈余调整。

（四）取消基建会计

现行的行政事业单位会计制度规定，单位的基本建设除了要按照相关会计制度规定核算外，还需在核算时单独建账，单独核算，期末将基建账并入单位大账。新制度取消了基建会计单独核算，要求基建核算作为单位业务活动统一在单位核算项目上。

（五）会计报表对比

新制度完善了报表体系，单位不仅要编制财务会计报表，而且要编制预算会计报表。财务报表编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算数据为准；预算会计报表主要以收付实现制为基础，以预算会计核算数据为准。其中财务会计报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及附注。预算会计报表包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。

三、如何做好新旧会计制度转换的衔接

新制度的推动实施，是深化财政体制改革，推动政府经济事业发展的助推剂，不仅对单位会计核算系统有影响，而且对财会人员专业素质和能力有新要求。各单位应做好相应准备工作：

（一）加强试点和培训

财政部门应进一步加大新制度的宣传力度，编写实例讲解教材，帮助单位准确掌握和运用新制度，适当延长新旧制度衔接并行的过渡期。

（二）转变观念

财务人员要转变思维，由以前的重制度，清准则转为准则与制度并重；由以前的重预算，轻财务转为财务会计与预算会计并重；由以前的重收付实现制，轻权责发生制转为权责发生制与收付实现制并重。

（三）开展资产核查

资产管理部门做好资产清查，进一步明晰资产使用责任主体，清理核实和归类统计固定资产、无形资产等数据，为准确计提折旧、摊销费用提供基础；梳理对外投资，按规定界定产权。

（四）清理往来款项

对往来款项进行清理，明确账龄时间、债权债务关系，按规定程序及时核销往来款项，做好坏账准备计提工作。规范往来款项管理，建立定期清理机制，为准确核算资产负债或收入费用创造条件。

（五）清理基建会计账务

按规定及时办理基建项目竣工财务决算及固定资产入账等手续，为取消基建会计账套、统一基建业务会计核算准备条件。

（六）加快推进信息化建设

建立业务与财务信息系统有效对接，实现数据互通共享，构建覆盖经济活动全过程的信息平台，为政府会计实施提供技术支撑。

（七）规范合同管理

合同管理部门应清理规范各类合同，建立完善的合同管理制度和信息系统。收入类合同应明确收入权责确认依据和时点要求，支出类合同应明确付款依据和进度时间，便于按权责发生制要求进行账务处理。

（八）搭建政府会计核算模式

财务部门应做好清理旧账、建立新账工作，编制新旧科目对照表，将旧制度下未入账事项登记入新账财务会计科目，做好新旧制度衔接；通过双目标、双要素、双分录等措施，构建财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的会计核算新模式。