会计理论研究逻辑起点的定位(1)

逻辑起点是会计理论研究必须探讨的一个现实问题，是其宫会计理论研究得以继续的关键所在，也是推动会计理论研究得以发展和完善的一个重要力量。逻辑起点的择定是会计理论研究的关键问题之一，逻辑起点选择的正确与否，直接决定着会计理论体系的内在严密性，以及它对会计实践的指导作用。

目前关于会计理论研究逻辑起点问题众说纷纭，尚无定论。一方面反映了我国会计研究的“百花齐放”局面；另一方面也说明了我国会计界关于“会计理论研究逻辑起点”的结论尚不完善，因此有必要对其进行研究。

一、会计理论研究逻辑起点概述 纵观中西方会计理论，关于会计理论研究逻辑起点的观点主要有7种，它们是会计假设起点论，会计本质起点论，会计动因起点论，会计对象起点论，会计职能起点论，会计目标起点论，会计环境起点论，而其中尤以会计假设起点论，会计本质起点论，会计对象起点论，会计目标起点论，会计环境起点论最具代表性。本文将围绕这五种。

观点进行阐述。

（一）会计假设起点论 会计假设是会计人员为了进行会计实践而对会计环场中的某些事物和现象所做的合理推断。会计假设最早由W·A·佩顿于1992年在其著作《会计理论》中提出，但直到50年代末才引起美国会计界的高度重视。

其观点是既然把会计假设视为来自客观环城对会计的约束条件和财务会计的基本前提，那么会计假设就必须作为公认会计原则的最高层次概念或命题。按照演绎法，以会计假设为出发点推导出会计程序和方法。

（二）会计本质起点论 会计本质起点论认为，本质是决定一事物区别另一事物的根本属性。会计本质是由会计的内在矛盾构成，是会计这一事物比较深刻的一贯的和稳定的方面，它从整体上规定会计的性能和发展方向。

会计本质也是确定和解将其他会计概念的依据，会计研究首先应解决会计本质问题。这一观点从20世纪50年代就开始风靡我国，并在会计研究实践中得到广泛应用。

目前存在于我国会计理论界的对会计本质的三种认识，“会计信息系统论”、“会计管理活动论”和“会计控制论”就是其长期研究的结果。

（三）会计对象起点论 会计对象是会计工作的客体。会计对象起点论认为会计对象决定会计目标、会计原则、会计方法，会计对象的原型决定会计理论模型，会计理论建立在会计对象的基础上。

会计对象是会计理论中最本源性的抽象范畴，会计理论应以会计对象作为起点。

（四）会计目标起点论 会计目标是会计实践活动所期望达到的境地。会计目标起点论起源于20世纪60年代后期，由于电子计算机在会计中的广泛应用，在会计信息系统论基础上，以会计目标作为会计理论逻辑起点的思路深入人心并占据西方会计理论的主导地位。

会计目标起点论认为，会计作为一个信息系统，应首先明确目标，再在此基础上推导出会计信息质量特征，会计确认、计量，指导会计实务。

（五）会计环境起点论 会计环境系指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方法、会计工作水平，以及与会计密切相关的审计、财务的客观历史条件及其特殊情况o、会计环境起点论认为，会计的历史发展始终受环境的影响与支配，会计环境不仅是会计研究的必经之地及深入展开研究之依据，而且是探明会计原理、本质及规律的出发点。会计环境决定会计本质、会计目标、会计对象及会计职能等，它具有高度的概括性。

二、会计理论研究逻辑起点的选取标准 由于不同学者研究范式的差异，导致了对会计理论研究逻辑起点问题的五种不同见解，为了能够进一步推进会计理论研究，有必要统一选取逻辑起点的标准，主要有以下几条：

（一）会计理论研究的逻辑起点应是会计理论的组成部分。会计理论研究的逻辑起点是进行会计研究的切人点，理所当然地应是会计理论的组成部分。

（二）会计理论研究的逻辑起点应具有初始性。它是在一定的理论领域之中和一定的认识限度内不由其它规定所组合，而且能够组合成其它规定的最简单的规定性，是一定的理论体系中对象的各种复杂的规定性的根据和构成基础。

（三）选取的逻辑起点应具有可认知性。试想；如果选取的逻辑起点不能被人们所认知，那何谈以此为基础，探究会计其他问题，推理论证会计其他概念呢？

（四）选取的逻辑起点应具有唯一性。如果将两种或更多种观点综合起来作为会计理论研究的逻辑起点，如会计假设与会计目标起点论，会计目标与会计环境起点论，表面上看使理论更成熟、更完善，但是实质上会使得研究会计理论问题变得更复杂、更混乱。

由此可见，作为会计理论研究的逻辑起点应该是能够使整个理论体系浑然一体，前后一致，具有内在逻辑关系的会计根本问题。上述五种观点，都能够从不同角度对会计理论展开更深一步的阐述，然而前四个观点缺乏理论研究的连续性，逻辑结构的严密性。

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