公司欺诈与审计对策——注册会计师的法律责任
注册 会计 师行业的 法律 责任，根据承担的主体不同，可分为:对会计师事务所的法律责任和对注册会计师的法律责任。对会计师事务所的法律责任主要有民事责任和行政责任。对注册会计师的法律责任主要有民事责任、行政责任和刑事责任。注册会计师应承担的民事责任主要是停止侵害委托人或其他利害关系人的 经济 利益，并赔偿所造成的损失。行政责任是指注册会计师违反法律法规，发生舞弊或过失行为并给有关方面造成经济等损失后，由政府部门或自律性组织对其追究的具有行政性质的责任。刑事责任是指注册会计师触犯了刑律，构成犯罪，将受到刑事制裁。注册会计师的过失或欺诈行为，将导致会计师事务所受到处罚，而管理欠缺的会计师事务所也会给注册会计师执业带来 影响 。
追究注册会计师法律责任的原因一般包括:违约、过失和舞弊等行为。违约指由于注册会计师未能履行合约(包括书面和口头)上的某些具体条款而使他人蒙受损失。注册会计师应根据合约的规定承担违约责任。过失是指在一定的条件下，缺少应具有的合理的谨慎，按其程度不同，分为普通过失和重大过失。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师相同条件下可做到的谨慎为标准的。注册会计师的普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求，没有保持职业上应有的合理的谨慎。注册会计师的重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。如果注册会计师的审计程序到位，因未足够谨慎而要被追究法律责任，一般视为普通过失，因审计程序未到位而被追究法律责任，一般视为重大过失。另外，还有一种过失叫共同过失，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。过失是由于注册会计师未履行合理的职业谨慎造成的，是非故意的行为。舞弊则不同，注册会计师的过失与舞弊在主观上有本质的区别。舞弊是故意的行为，注册会计师舞弊，也称注册会计师欺诈，是以欺骗或坑害他人为目的，作案具有不良动机。主观上的过错与故意，决定着注册会计师应承担的法律责任的轻重程度。
一般来说，违约与过失只承担民事责任与行政责任，欺诈一般应承担刑事责任，欺诈承担的法律责任是最严重的。在重大过失与欺诈之间，往往因为信息的不对称，原告很难搜集足够的证据证明注册会计师在公司欺诈中是否参与欺诈行为，因此，在美国许多法院将注册会计师的重大过失解释为"推定欺诈"，既把主观上的"过错"推定为"主观上的故意"，加大了注册会计师的法律责任。
过失，是由于注册会计师的"粗心大意"造成的。这种"粗心大意"是在对公司欺诈行为"知情的"情况下造成的还是在非"知情的"情况下造成的呢?重大过失可以定义为极端地背离职业谨慎准则的要求。对职业会计师而言，连起码的职业准则都未遵守，这种"粗心大意"的过失是否应归咎于注册会计师对公司的欺诈是"知情的"?是不是正因为对公司的欺诈行为知情，而使职业会计师造成了"连起码的职业准则都未遵守"的"粗心大意"的假象?若注册会计师是"知情的"，包含"故意"的成分，那么归结为"粗心大意"是不恰当的。从利益受损方的角度，无论是欺诈或过失，由于有关财务报告存在的错误，便他们作出决策而导致的结果是一样的，而他们往往处于信息资源的弱势地位，并且遭受到了损失，在他们作为原告要证实被告犯有欺诈行为或重大过失行为，比证实被告犯有普通过失行为要困难得多，在美国的许多州的法院判例，出于保护弱者的考虑，把重大过失作为"推定欺诈"处理。
在美国，1933年《证券法》和1934年《证券交易法》是追究注册会计师法律责任的主要的成文法律依据。在适用 《证券法》时，原告不必证明注册会计师有过失或欺诈、如何依赖注册会计师的意见、因果关系或者合同关系等。原告只需证明在购买股票时蒙受了损失，注册会计师审计的财务报表有重大漏报和误报。而对注册会计师，根据 《证券法》第11部分的规定，他们得证明他们没有过失或欺诈。在1989年，根据《证券法》第11部分和其他部分进行判决的一个重要案子是BerstEin诉Crazy Eddie公司案。Crazy Eddie公司发行了大量的股票。公司的发起人和总经理辞职后，继任的管理层发现公司上市时公布的财务报表是虚假的。法院判注册会计师败诉，认为原告不必证明注册会计师有欺诈或重大过失行为，他们只需证明被虚报的信息是重大的。我国的《公司法》、《证券法》、《会计法》、《注册会计师法》、《刑法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等等法律法规都规定了会计师事务所及注册会计师的法律责任。根据《注册会计师法》第39条规定，会计师事务所在审计执业中违反有关规定的，"由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款;情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。"第39条还规定，注册会计师在审计执业中违反有关规定的，"由省级以上人民政府财政部门给予警告;情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者撤销注册会计师证书。……故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任"。
《公司法》第二百一十九条规定:"承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。承担资产评估、验资或验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，责令改正，情节严重的，处以所得收入一倍以上三倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。"
《证券法》第一百八十九条规定，有关证券经营机构、 社会 中介机构从业人员等，"在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以3万元以上20万元以下的罚款;属于国家工作人员，还应当依法给予行政处分。构成犯罪的，依法追究刑事责任。"第二百零二条规定，“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者 法律 意见书等文件的专业机构，就其所应负责的 内容 弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款;并由有关主管部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
《股票发行与交易管理暂行条例》第73条规定，" 会计 师事务所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的，根据不同情况，单处或者并处警告、没收非法所得、罚款;情节严重的，暂停其从事证券业务或者撤消其从事证券业务许可。对前款所列行为负有直接责任的注册会计师、专业评估人员和律师，给予警告或者处以3万元以上30万元以下的罚款;情节严重的，撤消其从事证券业务的资格。"在第77条和第78条还规定，"违反本条例规定，给他人造成损失的，应当依法承担民事责任。""构成犯罪的，依法追究刑事责任。"
以上有关法律法规主要规范的是相关的行政责任。有关刑事责任主要在 《刑法》中规定。《刑法》在妨害对公司、公司的管理秩序罪第一百三十八条和第一百六十条规定相关责任人在信息披露中隐瞒主要事实或编造重大虚假内容所应受的刑事处罚。第一百三十八条即为"申请公司登记使用虚假证明文件或者采取其他欺诈手段虚报注册资本，欺骗公司登记主管部广]，取得公司登记，虚报注册资本数额巨大，后果严重或者有其他严重情节的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚报注册资本金额1%以上5%以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3年以下有期徒刑或者拘役。"第一百六十条即为"在招股说明书、认股书、公司、公司债券募集办法中隐瞒重要事实或者编造重大虚假内容，发行股票或者公司、公司债券，数额巨大，后果严重或者有其他严重情节的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处非法募集资金金额1%以上5%以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员或其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役。"《刑法》在扰乱市场秩序罪第229条规定注册会计师等中介组织人员提供虚假证明文件所受的处罚。具体为"承担资产评估、验资、会计、审计法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。"在我国现阶段的注册会计师的诉讼条件中，对注册会计师的处罚，多以行政处罚为主，在上市公司信息披露的违规案例当中，还没有正式出现过对不特定主体(如债权人、股民)的民事赔偿。在美国，利益受损方趋向于同有"深口袋"之称的注册会计师"掏钱"以弥补损失，注册会计师对不特定主体的有关损失承担连带责任。随着我国证券市场的进一步 发展 ，证券市场监管力度将逐步加强。注册会计师因其过错或舞弊行为，向公司债权人或股东等利害相关人承担民事赔偿责任指日可待。