浅谈效益审计质量控制环节和重点

效益审计是审计人员对公共资源、产品的形成和利用的 经济 性、效益性和效果性进行的独立性经济监督、评价活动。 目前 ，越来越多的审计机关开展起效益审计，如何保证效益审计项目质量，已经引起各级审计机关的高度重视。根据开展效益审计的实践，本文就效益审计质量控制应把握的主要环节和重点提出初步看法。

一、审前调查环节。效益审计项目立项的准确、恰当与否，关系到效益审计项目的成败。而开展审前调查的目的和主要任务就是正确选择效益审计项目，因此，搞好效益审计审前调查是效益审计项目立项成功与否的重要手段。审前调查在确立效益审计项目时应该把握以下几点：

1.重要性。即控制确立的审计项目是否属于政府和人民群众关心，对本地区经济 社会 发展 及环境保护有很大 影响 、资金规模较大的建设项目、公共设施、专项基金（资金）等。

2.可行性。即控制确立的审计项目是否是审计机关、审计人员人力物力所及、审计环境相对较好的项目。

3.增值性。即控制确立的审计项目是否具有一定改进空间， 问题 的解决是否有利于经济、社会协调稳定发展、是否能够满足人民群众物质、文化、健康需要的项目。

4.同类性。即控制确立的审计项目是否在一定范围内具有较多的同类（相同单位、相同项目、相同资金等），把握同类性，就为进行效益比较奠定了基础。

二、审计招生方案编制环节。审计目标和 内容 的确定是审计招生方案质量控制的重点。效益审计总目标是经济性、效益性和效果性，审计人员要根据每个效益审计项目的不同目的，选择不同的审计目标，然后再细分具体审计目标和内容，形成审计事项。审计事项确定的质量控制重点为：

1.可查性。效益审计项目一般不能按照 会计 报表划分和确定审计事项。因此，在编制审计招生方案时，如何确定审计事项就成为一个很重要的课题。根据一些审计机关效益审计的经验，主要控制审计人员是否按照办事程序、管理要求、计划指标、经济指标、技术指标等可以进行审查的要素确定审计事项，以防止将审计事项确定的太抽象，造成审计人员无从入手的情况出现。

2.可证实性。主要控制所审查的审计事项，利用现有的审计手段和评价标准体系能否得到证实，不能充分证实的，应该另行选择。

三、审计评价标准选择、确定环节。效益审计评价标准具有广泛性、地域性、多样性、指标性等特点。效益审计评价标准收集和选择的质量控制重点为：

1.可比性。即控制收集和选择的效益审计评价标准是否能够进行 科学 、合理的比较。

2.权威和公认性。即控制收集和选择的效益审计评价标准是否具有一定的权威，能够得到社会、专家和被审计单位的认可。

3.全面性。主要控制收集和选择的效益审计评价标准是否全面、系统，除了包括较多的量化标准以外，是否还将一些指导性效益审计评价标准包括进来。如现实效益和长远效益相结合原则、现实效益与潜在效益相结合原则，社会宏观效益与行业、单位微观效益相结合原则等。控制评价标准的全面性，有利于审计人员作出更加全面、客观的评价。

四、审计证据取证环节。效益审计项目的审计证据较多是从 会计 账簿以外渠道获取，如工作台账、部门统计情况表、各类审批手续、 社会 抽样调查结果、预测 分析 结果等。因此，审计证据除了要符合合法性、相关性、充分性和客观性的质量标准外，其质量控制重点还包括：

1.一致性。即控制证明同一事项的若干审计证据之间，是否能够相互佐证，而不能出现矛盾证据。

2.准确性。主要控制审计人员通过分析 计算 形成的审计证据，其计算 方法 、计算过程、计算结果（数据）是否准确。

3.可靠性。主要控制审计证据是否经得起各方面的检验，审计证据中有没有将社会反映、人们议论、媒体报道等作为审计证据的情况。

五、起草审计报告环节。效益审计报告在结构上与一般审计报告差别不大，因此，质量控制重点应该放在 内容 上，在起草和复核审计报告时应注意：

1.审计评价意见的全面性。审计评价意见既要表述被审计事项存在的主要 问题 ，同时也要表述被审计单位作出的业绩，取得的成绩。因此，质量控制主要看这两个方面的评价意见都有没有审计证据的支持，特别是正面的评价也要有充分的审计证据，而不能仅凭被审计单位的介绍（包括口头的和文字的）。

2.审计揭示问题和原因分析的准确性。揭示问题和原因分析一般要占效益审计报告很大篇幅。对揭示问题的质量控制，主要看问题是否按照重要程度排列，问题描述和定性是否恰当，是否有充分的审计证据加以佐证，是否得到被审计单位的认可，以确保所揭示问题表述的准确性。对原因分析的质量控制，主要看是否紧紧围绕问题展开，分析是否有理有据，由此及彼，由表及里，主观与客观分析并重，以确保原因分析做到客观、准确、到位。

3.审计建议的针对性和可操作性。主要控制审计建议是否针对揭示的问题而提出，其建议是否具有可操作性。