基于PDCA循环模式的内部审计质量控制探讨

摘要：只有将内部审计工作质量的提升与通过内部审计工作地开展促进组织经营效率与效果的提升紧密结合起来，才能更有效地达成内部审计的目标。本文采用PDCA质量控制模型，通过将内部审计工作的质量控制循环体系（审计PDCA），内化到组织经营的质量控制循环体系（组织PDCA），二者相互作用，协调推动，形成动态集成化、螺旋上升的内部审计质量控制体系，促进内部审计质量的不断提升。

关键词：PDCA循环；内部审计；质量控制

一、内部审计与内部审计质量控制

长期以来，人们经常混淆了目标和手段的区别。内部审计协会关于内部审计质量控制的内涵，是从行业标准的角度对加强企业内部审计工作质量制定的标准和规范，是对企业内部审计工作开展的规范性要求，也是企业进行内部审计质量控制应实现的一般性目标，是完成内部审计目标的重要手段。如果以此作为内部审计质量控制的主要目标，仅从内部审计工作开展和内部审计工作流程管理的角度来关注内部审计工作质量的提升，忽视企业内部审计的根本目标和职能发挥，相关管控措施的应用价值也就大打折扣，甚至出现相反的效果。

实质上，内部审计工作质量的控制并不完全等同于内部审计质量的提升，通过对内部审计工作质量的管理与控制，人员素质提升了，组织设置优化了，工作底稿细致了，审计流程完善了，评价手段更科学了，审计结果更客观了，发现的问题越来越多了，但这并不意味着被审计主体运营效率和效果就提升了，甚至可能相反，由于过分关注审计工作的细节，关注被审计对象的审计工作要求，反而降低了被审计主体的运营效率，掩盖了企业内部审计的根本目的和价值创造。

加强企业内部审计质量控制，更要从内部审计在现代企业中的功能定位出发，研究如何保证组织中充分、有效发挥内部审计职能，确保达成内部审计工作的最终目标，实现内部审计的价值。企业内部审计已不仅仅是被动的受托完成审计任务，而是更主动地参与企业价值创造的过程，充分发挥内部审计的独立性、客观性，利用科学的监督、检查、评价手段，帮助被审计对象改善经营管理状况，积极防范风险，促进经济效益的不断提高。因此，企业内部审计质量控制，要将内部审计工作质量的提升与组织经营效率的提升紧密联系起来，在加强内部审计工作质量控制的基础上，通过实施有效的内部审计活动管理，促进组织经营效率的不断提高，实现内部审计的目标和价值。

二、内部审计质量控制体系

PDCA循环作为质量管理持续改进的有效工具，为加强企业内部审计质量管理提供了一个全新的视角。应用PDCA循环质量管理原理，一方面，通过对内部审计工作的PDCA循环管理，从计划（Plan）、实施（Do）、检查（Check）、处理（Action）四个步骤，综合应用科学管理方法（如控制图、统计分析表等质量管理工具），从组织、项目功能、人员等方面不断加强内部审计工作质量的控制，总结经验，发现现有质量管理体系中存在的问题，输入下一个PDCA循环计划，改进解决现有的问题，提升内部审计水平。通过PDCA不断循环、动态往复，环环相扣，从而促进内部审计工作质量的阶梯式上升。如图1所示。

同时，PDCA循环不仅可以在整个审计工作中开展，也可以在每一个子环节中开展，通过对内部各个环节、要素的PDCA质量控制，实现质量效率的不断提升。各层次的单周期循环相互联系，相互衔接，相互促进，形成动态集成化内部审计工作质量管理体系，促进审计工作质量的持续螺旋上升。如图2所示。

另一方面，PDCA循环也被广泛应用于组织与项目的质量管理，作为促进组织与项目运营质量持续提升的重要手段，通过计划（P）、实施（D）、检查（C）、处理（A）四个步骤，不断加强对组织与项目质量控制。在这其中，内部审计是一项重要的管理手段，特别是随着审计功能的不断强化和拓展，在提升组织与项目运营效率中的作用日益突出，而内部审计既立足企业内部，相对于外部审计可以更有条件介入经济活动的全过程，又具有相对独立性和客观性。因此充分加强内部审计在组织与项目质量管理中的作用，将内部审计管理嵌入组织与项目PDCA循环中，在不断加强对内部审计工作管理，提升审计质量的基础上，通过不断加强对组织与项目的审计管理，促进组织与项目的经营效率和效果不断提升；而针对组织与项目在经营管理中存在的问题，又将进一步推动内部审计工作不断完善，二者相互作用，协调推动，促进内部审计工作质量不断改进和组织与项目运营效率不断提升。 在组织与项目的审计管理中，传统的内部审计往往是“死后验尸”，即在组织流程或项目结束后才进场审计评价，检查和发现组织和项目运作中存在的问题，这种事后评价的方式显然不能有效控制组织与项目经营管理过程中的风险，协助改进组织与项目的运行效率。虽然审计评价对问题的总结，可以促进后续组织与项目运营效率的改善，但由于评价反馈的滞后性，使得对组织与项目运营效率的促进变得弱化，降低了内部审计评价的促进效率和效果。如图3所示。

现代内部审计理论要求内部审计要更加深入地参与组织与项目运营的全过程管理，在计划制订（P）、过程实施（D）、分析检查（C）、整改落实（A）等各个环节，都要加强内部审计的评价与监督，确保组织与项目高质量、低风险运行。如图4

所示。

在这一模式下，一方面，组织与项目的综合运营信息是开展内部审计工作的基础，组织与项目计划（P）的可行性、与环境的匹配性、对组织政策制度的贯彻落实情况、可能存在的风险点等，组织与项目运作过程（D）中的内部控制的执行、设计方案的纠偏、合同的履行、关键风险点的控制等，检查评价（C）工作的有效性、经验与问题的总结、处理方案经济有效性等，整改措施（A）的落实情况、执行的效果等，都将成为内部审计计划（P）的制订依据；而内部审计计划的实施（D）将重点加强对组织与项目计划（P）、实施（D）、检查（C）、处理（A）各环节风险点的监督与评价，提示风险，方案纠偏，及时发现问题及时反馈，帮助组织与项目提高运营效率；内部审计检查（C）阶段，在做好对内部审计工作自身问题进行分析总结的基础上，更是通过对组织与项目计划（P）、实施（D）、检查（C）、处理（A）的审计监督，分析总结各阶段存在的问题，提出针对性整改措施和建议，作为组织与项目落实整改的目标内容之一；内部审计处理（A）在监督检查组织与项目对运作中存在问题的整改落实情况，是否充分反映到新的PDCA循环中的基础上，也对内部审计的经验予以总结固化，形成标准，对工作中存在的不足制订改进措施，输入下一个内部审计质量控制PDCA循环，促进内部审计管理能力进一步提升。另一方面，组织与项目的运营效率和效果也将成为内部审计工作质量改进的目标和方向。内部审计PDCA质量管理循环与组织和项目PDCA质量管理循环的相互作用，以及各自内部不同层次PDCA质量管理循环的相互促进，形成动态集成化、螺旋上升的内部审计质量控制体系，促进内部审计工作质量不断改进和组织与目运营效率和效果持续提升，从而实现内部审计质量全面提升的根本目标。如图5所示。

三、结论及建议

应市场经济为导向的现代化、科学化组织管理制度的要求，内部审计在现代企业中的地位和作用日益突出，加强内部审计质量控制对于持续改进组织与项目经营效率和效果，增加企业价值具有十分重要的意义。而对内部审计工作质量的管理控制并不完全等同于内部审计质量的提升，只有将内部审计工作质量的提升与组织的经营效率、效果提升紧密结合起来，才能更有效地达成内部审计的目标。因此，将内部审计管理嵌入组织与项目PDCA循环，通过内部审计PDCA质量管理循环与组织和项目PDCA质量管理循环的相互作用，以及各自内部不同层次PDCA质量管理循环的相互促进，形成动态集成化、螺旋上升的内部审计质量控制体系，促进内部审计工作质量不断改进和组织与项目运营效率、效果持续提升，从而实现内部审计质量全面提升的根本目标。

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