企业会计报表的重述探析

摘要：近年来，受到国际金融危机及地缘政治等因素影响，一些国家的货币出现贬值，甚至出现恶性通货膨胀。在这些国家持续经营并以该种货币为记账本位币的企业，应当对会计报表按物价变动指数进行重述，提高企业会计报表信息质量，保持会计信息的可比性。本篇文章首先对恶性通货膨胀的基本定义进行描述，从资产负债表、利润表方面，对恶性通货膨胀的影响进行解析，并以此为依据，提出在恶性通货膨胀下会计报表的具体重述方法。

关键词：记账本位币；恶性通货膨胀；一般物价指数；非货币性项目；重述

1恶性通货膨胀的判定

结合国际财务报告得知，在一个国家经济环境出现以下特点的情况下，这可以评断其处于恶性通货膨胀经济环境中：公众倾向于用非货币资产或相对稳定的外汇来保存财富，而持有的当地货币可以用于投资以维持购买力；公众不是以当地货币当作衡量物价的基础；即便信用时间比较短暂，赊销、赊购交易依旧采用补偿信用预计采购力损失价格方式成交；利率、工薪等都和物价指数相连接；累计三年的通货膨胀率接近或超过100%。中国企业会计准则中，关于恶性通货膨胀的判定基本与上述表达一致。

2恶性通货膨胀对会计报告的影响

恶性通货膨胀导致计量货币所代表的购买力急剧下降，对企业货币性项目以及非货币性项目均造成影响。对于货币性项目，期末的账面价值就是其代表的购买力在报告日的真实体现，与期初比较，即使金额没有显著变化，但其代表的购买力已大幅下降；而对于按历史成本计价的非货币性项目，由于其账面价值是按历史成本为基础持续计算的，其所代表的购买力被严重低估。由于后一种情况的存在，导致资产负债表无法真实展现企业实际财务状况。此外，在恶性通货膨胀环境中，结合实际情况得知，在企业营销收入随着价格提升而提升的情况下，假设与之匹配的成本依旧按照最少的历史成本进行核算，必将会使得利润整体偏高，出现企业效益虚假增加的状况，严重影响企业利润表数据的精准性。单纯从数字来看，收入、成本和利润都比以前年度有大幅上升，而其真实情况可能恰恰相反，报表的可比性不复存在。会计报表重述就是对传统历史成本会计报表进行修正的一种会计方式，是在不改变计量货币币种（也就是记账本位币）的前提下，通过对计量货币金额（数量）进行修正，使各报表项目在报告期期末的账面金额与其代表的购买力水平保持一致。因此，通过重述可以更加准确的展现企业在恶性通货膨胀经济环境下的财务状况和经营成果。

3恶性通货膨胀下会计报表的重述

对会计报表进行重述，关键在于确定各表项的原计价基础和通货膨胀变动趋势。原计价基础较为容易取得，但连续的权威通货膨胀变动趋势数据取得较为困难，实务中可以使用的指标包括一般物价指数和通货膨胀率。一般物价指数和通货膨胀率均无法取得时也可以以记账本位币和相对稳定的外币之间的汇率变动为基础做出估计。以下仅以一般物价指数作为趋势指标对报表的重述做出描述。

3.1对资产负债表进行重述

资产负债表是反映企业在某一时点的财务状况的报表。对资产负债表进行重述就是对表中以非现行成本计量的项目，主要是非货币性项目进行重述。大部分非货币性项目都是以成本或成本减折旧后的金额列报，因此他们是按照取得日的货币单位所代表的价值来计量的。需要对其成本或成本减折旧金额，以自取得日至报告期期末的一般物价指数的变动进行重述。例如固定资产，原材料和库存商品，无形资产等。自制半成品和产成品从采购成本或加工成本发生那天开始重述。有些非货币性项目是以公允价值确认的，则不需要重述。根据国际财务报告准则，当重述后非货币性项目的金额超过了可回收金额，需要计提减值。所有者权益项目，不包括留存收益和评估增值，自投入日（或以其他方式增加日）起以一般物价指数重述。国际财务报告准则规定，对资产负债表各表项重述后引起的权益变动净额计入当期损益，在利润表中单独列示。举例说明如下：假设某国2014-2018年间发生恶性通货膨胀。该国某企业与2013年12月31日购买一项固定资产入账价值500万元，按直线法5年折旧，不考虑残值和其他因素影响。2013年12月31日物价指数为800，2016年12月31日物价指数为1600。2016年12月31重述前该资产原值账面金额500万元，累计折旧300万元，净额200万元。重述后该资产原值账面金额1000（500×1600/800）万元，累计折旧600（300×1600/800）万元，净额400万元。资产总额因此增加200万元。如果该项资产在2015年年底评估增值了，则应当按评估后的账面价值自2015年年底开始重述。

3.2对利润表进行重述

利润表是反映企业一段期间经营成果的报表，期末金额是报告期不同时点收支发生额的累计。利润表的重述，往往是以利润表中各个业务为依据，根据入表时的计价基础，分别重述利润表中所包含的各项业务。例如，折旧按历史成本计价，应根据从资产购买日起至报告期末一般价格变化指数情况进行重述。差旅费是按发生时的成本计价的，应该自发生日至报告期末的一般物价变动指数的变动来重述。上例中，2016年该项资产账面计提折旧100万元，利润表中折旧费重述后金额为200（1×1600/800）万元。又如，2016年5月1日，现金支付员工报销差旅费1万元，该日物价指数为1200，利润表中该项差旅费重述后金额为1.25（1×1600/1200）万元。对于经常性业务，如果当年通货膨胀的趋势平稳，也可以使用年度平均物价指数与期末物价指数来重述。例如，按月等额支付的租金，以及等额收取的服务费收入等。通过上述调整，企业会计报表期末的财务状况和当期的成本结构更为真实合理，纵向可比性增强。同时国际财务报告准则建议，在同一恶性通货膨胀经济下采用相同货币编制报告的所有企业，应自同一日期开始同时采用上述方法对报表进行重述，这样企业间的横向可比性也会得到加强。

4结束语

总而言之，在通货膨胀背景下，将会给社会经济发展带来不良影响。社会物价大幅度提升，使得群众心理产生较大落差，幸福指数随意下降，失业率大幅度提升，经济泡沫不断增加。为了降低通货膨胀带来的影响，企业需要结合通货膨胀情况，做好恶性通货膨胀会计工作，并将其运用到企业会计实务中，通过多方因素分析，降低通货膨胀影响力度，实现宏观调控，统筹兼顾，让企业朝着理想的方向发展，不会遭受社会的淘汰。

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