浅析内部审计在会计信息失真治理中的作用

在我国，内部审计和国家审计、社会审计为会计工作中必不可少的三大审计，它们的存在共同构建了一个完整的监督系统。尽管三大审计都是审计工作的重要组成因素，但内部审计的关注重点不同于国家审计和社会审计， 它对审计目标、标准和对审计人员专业能力的要求也大不相同，特别在会计信息失真治理的作用也不一样。笔者认为只有强化内部审计在会计信息失真治理中的作用，才能有利确保会计信息的准确性和有效性。

一、内部审计在现代企事业单位会计工作中的作用

顾名思义， 内部审计就是在相关单位为了预防出现职务故意和无意错误，采取的针对性的预防措施和评价工作，用来及时发现会计信息失真隐患，内部审计有整套系统的、规范的方法，来评估和改善风险管理，帮助和促进审计单位实现最终目标。内部审计的作用在现代企事业单位的运营中至关重要，它的作用主要表现为以下两个方面。

(一)内部审计在会计工作中的作用

会计信息失真是指财务报告所表现的情况与原始凭证不一致产生的信息虚假，失真则不能正确反映真实的经营状况和财务指标。内部审计的主要作用就是通过它所具有的监督作用，找出会计信息的错误，及时纠正错误，从监督和督促的角度，促使各级管理人员，严格按照国家的法律法规，本单位的规章制度来工作。最大程度保证会计报表所体现的数据，和本单位的经营状况真实可靠。

通过内部审计职能的作用， 可以有效控制本单位的会计风险，加强各级管理人员的管理水平，提高会计信息的质量。同时内部审计的评价功能和咨询功能的有效开展，可以通过改善会计信息的准确性，以咨询的形式帮助管理层提供专业的信息服务，提供高层决策信息。内部审计部门为本单位的管理者，在单位系统内建立一个以监督督促为主，咨询评价为辅的一个专业机构。

(二)内部审计的其它作用

内部审计的重要性和必要性还体现在其它几个方面，具体的讲：一是通过内部审计来确保会计管理部门完整性和有效性。随着单位治理的科学性提高，各大单位为了规避风险提高管理效能，基本都设立了内部审计部门。比如，在我国如果在企业上市时，证监会规定上市企业必须有内控部门，并且企业上市后所发布的财务信息，企业负责人要对所发布信息的真实性付法律责任，因此内部审计可以有效避免不必要的法律风险。二是通过内部审计来发挥内部审计委员会的重要功能。内部审计委员会的职能需要内部审计部门审计后的会计信息支持，而内部审计部门的工作独立性，需要内部审计委员会的有力支持。它们是互相依存的关系，彼此缺一不可。同时，通过内部审计还可以为企业事业单位的外部审计打下坚实的基础，有利于减少外部审计的风险发生，使外部审计更有效率，审计结果更有预见性。

二、影响内部审计在会计信息治理中的主要因素

内部审计对会计信息治理有至关重要的作用，尽管如此，依然存在很多不利因素影响内部审计功能的发挥，主要集中于以下几个方面。

(一)法律法规对内部审计覆盖不全

内部审计虽然在我国执行了很多年，但是国家对内部审计针对性、专业性的法律法规没有形成系统。对会计信息失真没有明确的处罚主体，处罚主体的法律规定可操作性不强，没有强烈的处罚后果预期，管理人员在具体操作时就没有很强的执行力度，对会计信息的真实与否就会因为种种外界因素而不去认真执行，甚至管理人员自己也会参与其中，在会计资料和订立合同的过程中有意打擦边球，有目的的搞利益输送，致使内部审计无法严密有效的发挥作用。

(二)上级部门对会计内部审计行业规范标准制定不全面

2003 年国家相关部门对内部审计的定义和规范做出了最新的解释，制定了内部审计实务标准以及职业道德等相关规范。但是对新形势下，快速发展的市场经济下的内部审计标准和方法，上级财政等部门行业指导没有跟上，致使很多单位没有形成具体的执行规范，每个单位仍然是以单位领导的指示在具体操作，失去了内部审计部门的独立性和规范性，审计结果可想而知。

(三)单位管理者对内部审计的不同认知，重视程度严重不足

管理者对待内部审计的重视程度，直接决定了内部审计在单位实际运营中所起的作用不同。管理者对待内部审计信息提供者的态度不够重视，则单位上下对其权威性就会轻视，内部审计工作人员工作没有方法有效展开。而会计信息失真又分为无意失真和故意失真，故意失真则大部分与实际控制着有关，甚至是管理者授意所为，这样的会计信息失真都做了相应的伪装和隐瞒， 内部审计人员在这种环境下，监控职能根本不可能有效实现。

(四)内部审计人员的个人业务素质有限

内部审计人员的知识结构，业务技能的高低， 是否熟悉本单位的运作程序，和是否具有逻辑判断能力，都是决定会计信息审计水平的先决条件，由于内部审计在很多单位不被重视，人员待遇较低，所以在这些单位，内部审计人员大多都是由业务水平不高，工作时间不长，不太具有工作经验的工作人员来操作。由于这些不利因素的影响，加上会计工作具有很强的专业性， 致使内部审计人员对会计审计，无法顺利完成工作任务。

三、加强内部审计在会计信息失真治理的主要措施

提高内部审计在会计信息失真治理的有效性，需要从政策、人员与法律意识等多个方面入手，具体如下。

(一)研读国家行业法律法规，发挥内部审计的评价功能

国家对内部审计的法律法规虽然发布较早， 但对行业指导作用是具有不可替代的指导作用的， 会计部门是企事业单位的高危地区，重点布防地区，由于内部审计部门不同于外部审计部门， 他更注重于对本单位负责人提供信息，也就是评价功能，以防止规模错误的发生， 所以审计部门应当对国家相关会计法律进行深入研究， 加强对会计人员进行宣传教育，明确责任主体，有针对性为管理层提供会计审计信息。

(二)理顺管理部门的关系，提升会计内部审计人员业务素质

理顺管理部门的关系对内部审计工作具有事半功倍的作用，政府审计部门与社会审计部门除了对单位具有审计功能外， 还具有指导内部审计人员的任务，通过财务专业审计人员的指导，内部审计人员的专业素质提高对会计信息失真的辨别作用极大。理顺政府审计部门关系还有利于通过政府的审计部门， 开展业务交流，人员交流，人员培训等工作，强化了内部审计人员的业务素质。

(三)明确管理者所负责任，强化管理者的法律意识

单位负责人对内部审计人员的重视与否，直接决定了他们在单位的受重视程度，和工作开展的顺利与否，通过上级主管部门对单位负责人、管理者进行政策宣传和强化责任意识，通过明确责任有利于引起最高领导的重视，从而促进单位根据法律法规制定更加规范的审计制度，制定定期会计信息披露制度，包括内部评价标准的设立，以及审计程序和审计人员的职能范围等做好规划。

(四)健全单位治理结构，充分发挥各机构的治理能力

相对完善的审计管理结构， 包括内部审计部门、审计委员会。内部审计部门隶属于审计委员会能够提高其工作地位， 提高工作独立性，其负责对象是最高管理当局，可以有效避免其它职能部门的工作干扰，发挥其最大的作用， 同时及时与相关部门进行沟通，解决可能出现的无意失真，确定故意失真， 情况严重时可以直接汇报审计委员会，达到快速治理的时效性，通过提高审计人员的特别授权， 可以快速有效治理会计信息的失真，及时反馈审计信息。

综上所述， 中国新的经济发展形势下，我国经济迅猛发展，各企业单位的经营形式也已经与国际接轨，会计内容也与以前有很大不同。内部审计部门应充分认识这些困难，加强与业务主管部门的业务交流和审计知识培训， 提高自身各项素质，同时引起单位负责人和各部门的重视和配合，健全各审计机构，提高审计人员的待遇， 加强会计审计信息管理的披露，多种举措共同实施，及时发现单位会计信息失真的不足之处，并能够及时对负责人作出信息评价，从而实现内部审计的既定目标。