论新会计准则下企业职工薪酬的会计核算

摘要：2014年的新会计准则做出了多项修订，新准则对原《企业会计准则第9号-职工薪酬》进行了一系列修订及补充，修订后的新准则对企业职工薪酬的核算产生了一系列的影响，将应付职工薪酬按类别划分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，进而详细规范了每类薪酬的具体核算内容与核算方法。

关键词：新准则企业职工薪酬 会计核算 变化

一、新准则关于应付职工薪酬的主要变化

（一）完善了短期应付薪酬的会计核算

新准则在应付职工薪酬的核算上更加细致和科学，旧准则中没有提出过短期薪酬的概念，只在一些与短期薪酬相关的条文和指南中有分散的表述。这次新准则第二章重新规范了短期薪酬的账务核算，把旧准则中在指南和讲解中的内容，例如关于短期带薪误工等纳入到新准则的正文内容。企业为职工缴纳的保险等实际上是企业为职工提供的离职后的福利政策，应属于设定提存计划，在新准则中将此部分核算内容调整到离职后福利。另外 ，企业为职工提供的非货币性福利一概运用公允价值计量，如果在公允价值不能取得情况下采用成本计量。

（二）首次提出了离职后福利概念

在旧准则中，除了企业为职工缴纳的五险及年金以外，没提到的离职后福利概念，在新准则中也有相应表述。新准则增加了离职后福利一章来加以区分设定提存计划和设定受益计划，在此基础上规范了离职后福利的会计处理。

（三）完善了辞退福利的会计核算

实际工作中由于辞退产生的职工福利情况比较普遍，但在旧准则中的会计处理却相对简单，虽然旧准则中规定了长期辞退福利的折现率的确定，但对其他的变量所带来的影响处理较不规范。新准则规定辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，应分为辞退福利与离职后福利两部分。企业预计在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的辞退福利就视为其他长期福利并明确了会计处理方法

（四）引入了其他长期应付职工福利

其他长期应付职工福利在旧准则中没有提及，但在实际工作中企业支付的职工福利种类繁多，所以新准则除了常见的短期薪酬和离职后福利、辞退福利以外还增加了其他长期职工福利的概念及核算方法。

二、短期薪酬的会计核算

（一）短期薪酬的核算范围

在新准则中规定，短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。包括：职工工资、奖金、津贴及补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利和其他短期薪酬。不包括养老保险费及失业保险费。

（二）短期薪酬的会计核算方法

1、工资及三险一金、工会经费及职工教育费

企业应在职工正常为企业提供服务的期间，按实际发生的短期薪酬确认为应付职工薪酬，计入当期损益，其他会计准则要求或允许计到资产成本的除外。会计处理为：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程；贷：应付职工薪酬-工资、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费。

2、短期带薪缺勤

企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利增加预期支付金额计量。并在职工实际发生缺勤的期间确认与非累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。

（1）累积带薪缺勤。是指职工享有的带薪缺勤权利可以结转到下期使用的带薪缺勤，本期没用完的带薪缺勤权利在未来期间使用。则企业在年度末的会计处理为：

借：管理费用；

贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤

如没用完的带薪缺勤已作废需减少带薪缺勤的天数年，则企业在年度末的会计处理为：

借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤；

贷：管理费用。

（2）非累积带薪缺勤。是指职工带薪缺勤权利不能结转到下期的带薪缺勤。本期没有用完的带薪缺勤权利将作废。因此，企业对职工未用完的带薪缺勤权利无需确认应付职工薪酬。

3、短期利润分享计划

企业因过去事项导致现在的有支付职工薪酬的义务，并且在财务报告报出前可以确定应支付的金额，或其短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式，按照过去惯例为企业确定推定义务金额具有明显证据时，应确认相关的应付职工薪酬。虽是由于净利润的相应比例确定的奖金但仍是因为职工提供服务所产生的而不是企业与其所有者之间的交易而产生，不能作为净利润的分配。会计处理为：借：生产成本、制造费用、管理费用；贷：应付职工薪酬-利润分享计划

4、非货币性福利

指职工福利费，应按照公允价值计量。会计处理为：

借：生产成本、管理费用；

贷：应付职工薪酬-非货币性福利。

三、离职后福利的确认与计量

（一）离职后福利的核算范围

新准则中规定的离职后福利，指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系以后提供的各种形式的报酬与福利。短期薪酬和辞退福利除外，离职后福利包括养老保险费和失业保险费。

（二）离职后福利的会计核算方法

1、设定提存计划

企业在其员工能够正常为企业服务的期间根据设定提存计划计算应缴存金额确认为负债，计入当期损益或相关成本。根据设定提存计划，预期不能在职工为企业服务的年度报告期结束后十二个月内支付完的，应参照新准则的折现率，将所有应缴存金额折现为折现后的金额计入应付职工薪酬。其会计处理为：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程；贷：应付职工薪酬-设定提存计划-养老保险费、应付职工薪酬-设定提存计划―失业保险费

2、设定受益计划

指企业担心在将来离退休后没有资金支付此部分离职后的福利，现在拿出一块资产作为设定受益计划资产。企业将设定受益计划产生的福利义务归属于职工为企业服务的期间。并计入当期损益或相关资产成本。会计处理为：借：管理费用或生产成本等；贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务。

四、辞退福利的确认与计量

（一）辞退福利的核算范围

新准则中规定的辞退福利指企业在劳动合同到期前解除与职工之间的劳动关系，或鼓励职工自愿接受裁减而给职工的补偿。

（二）辞退福利的会计核算方法

在新准则中规定了企业辞退员工后的辞退福利的计算方法。企业需要比较的是：不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利的日期、企业确认与关系到支付辞退福利的重组相关联的成本费用日期，然后按照二者之中较早日期确定辞退福利，计入当期损益。计后在年度报告期结束后十二个月以风不能支付完整的，应将符合设定提存计划条件的，按照关于设定提存计划的相关规定处理，除此外都按照设定受益计划的相关规定处理。会计处理为：

借：管理费用；

贷：应付职工薪酬-辞退福利

五、其他长期应付职工福利的确计量

（一）其他长期应付职工福利的核算范围

新准则规定的其他长期应付职工福利是指除前面所提及的短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外的与职工薪酬相关的福利，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

（二）其他长期应付职工福利的会计核算方法

新准则中规定企业向其员工提供其他长期职工福利时，符合设定提存计划条件的，先按照新准则中有关设定提存计划的相关规定予以处理。此外，按照新准则中关于设定受益计划的相关规定予以处理。总之，企业在发生与职工薪酬相关的义务时，应根据新准则的有关要求，将义务按类别分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等，并根据新准则对每种薪酬的会计处理方法对其进行合理的核算。

六、结束语

此次新准则的主要变化是职工薪酬的分类更加详细、范围更加广泛，并且此次的修订对会计处理方法进行了全方位的修订，建立了广义职工薪酬核算的常态化的机制。不仅明确了职工薪酬的新定义，而且进行了原则性费用归集的说明。企业确认的各种应付职工薪酬都要最终进入到企业成本费用中去，特别是直接参与生产的职工薪酬要直接计入到营业成本中，给减少了企业在计算人工成本时粉饰财务报表的可能，特别是离职后的福利和其他长期福利的导入，将精算行业与会计业务进行整合，丰富了职工薪酬核算的会计方法，但也在一定程度上加大了企业会计工作的难度，此后，会计人员的专业水平必将大大提高并将迎来更大的挑战。