浅谈应付账款审计目标及相应程序

【论文关键词】应付账款 审计目标 实施程序

【论文摘要】 应付账款审计是采购与付款循环审计中的核心部分，应收账款是指企业在购买商品、接受劳务等活动中应该支付的货款或劳务报酬，它产生于赊购过程中，是比较大的项目之一。下面文章就应付账款的几个审计目标，谈谈审计师可以实施的程序。

一、应付账款审计方法

应付账款最重要的目标是确认所有应当记录的款项均已入账，相应的审计程序是检查应付账款是否计入了正确的期间，是否存在未入账的应付账款。未入账的应付账款怎么查找也是应收账款代表性最强的实质性程序。应付账款不入账，则降低了被审计单位的负债，对于状况不佳的企业来说，隐瞒，造成偿债能力较强的假象，从而更容易获得外部和借款。审计师可以从五个方面着手检查。

第一，检查债务形成的原始凭证。因为原始凭证代表了债务产生的时间，如验收单，卖方发票和入库单等上面的日期应该和应收账款的确认日期一致，可以看出负债是否计入了正确的会计期间，上期应该确认的有没有计入下期。

第二，检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，如果发现所付的凭证的发生时间是资产负债表编制日的上年，那么应付账款就延迟确认了。

第三，获取被审计单位与其供应商之间的对账单。一般来说，对账单是由催款人发出的，债权人发给债务人，即被审计单位。审计人员应该从非财务部门获取对账单，因为财务部门如果想粉饰财务报表，就会篡改凭证。当审计人员发现对账单与被审计单位的应收账款余额有差异的时候，应及时调整，处理方法与未达账项相似。

第四，检查在资产负债表日后付款项目的银行对账单及有关凭证，可能是上年未入账的应付账款。

第五，结合存货监盘程序，重点审查在资产负债表日前后入库的采购明细账和入库凭证。通常情况下，不会隐瞒材料入库的记录，因为材料越高，存货越高，成本越低，利润越高，可以偷逃税款。

材料入库记录是应收账款发生的来源，而银行付款单据、对账单和有关凭证是应收账款的去向。只要把这两关把握住，应收账款的审计效率就很高。所以确认计入资产负债表的应付账款是否真的存在也是重要的审计目标，对此，审计师可以采用函证的方式。

二、适当选择实质性分析程序

被单位状况比较困难，发生舞弊的可能性比其他单位要高或应付账款金额比较大，审计人员都可以实施函证。但被审计单位财务处与困难时期，想借款就非常倾向于展示本单位偿还的能力，会刻意隐瞒债务，很多账款就不会入账，因为函证都是以被审计单位的入账记录为标准，被审计单位存心想隐瞒某个债权人的应付款项，没有建账，那函证就失去了作用，所以它不具有针对性。但函证也不是一定不能发现未入账的应付账款，当与供货人有很多笔赊购交易时，发函同一供货人，可以查出被审单位漏记的业务。不过，财务困难时期有些情况函证是能发挥作用的，一些大额供货商，有购货，明码实价，对这些被审单位不得不入账，但他可以把金额篡改。函证对于存在和计价是非常强有力的。被审单位如果混乱，计价不清，漏记多记款项时，应付账款函证就起到作用。函证对象是应付账款大额重要的债权人或者余额很小的供货商，余额很小，则一定是低估了。应采用积极的函证方式，如果得不到回函，审计师必须采用替代程序。根据被审计单位的实际情况，可以适当选择实质性分析程序。

第一，将应付账款的本期期末余额与本期期初余额相比较，分析差额原因。本期期初余额和上期期末余额的结果应该很接近，有出入，可以从两方面原因。应付账款一般都是所欠的购料款，的卖价是由采购量和采购价格构成。当本期的采购量没有很大波动时，应付账款的增加就是由采购价格的上升引起的，反之，就是采购量的增加引起的。价格变动这是供给关系的结果，可以从市场行情中得知，不是被审计单位可以随意捏造的。

第二，要求被审计单位对长期挂账的应收账款作出解释。长期挂账有很多原因，可能是缺乏偿债能力，隐瞒利润或者真的无法支付。利润是收入和之差，成本是由料、工、费组成。人工费用和制造费用，被审单位捏造的可能性有，但数额不会很大，因为企业有多少职工，需要多少薪酬，是一目了然的事情，水电费、折旧费等也都有原始单据可以查询。这样，为了认为调高成本，只有虚构材料费用，赊购比现购更容易，现购需要相应的存款单据。但是，捏造的应付账款又不能长期挂账，没有真实的债权人可以付款，所以被审单位可能会把应付账款金额结转到预付款项中去。针对这种情况，审计师应该仔细检查预付账款的明细账和相应的付款单据。

第三，观察存货、营业成本等的变化趋势，与应付账款相比较。应付账款主要是在购料活动中产生。材料购入企业，存放在仓库，接着被生产部门领用，产品加工完成，变成产成品，最后销售。成本在存货，产成品和营业成本之间流转，应付账款的变化趋势应该和材料的变化趋势相近。