试论平衡计分卡在企业经济效益审计中的应用
（2）最高管理。 对处于 企业 顶端并 影响 企业局面、生产、财务、销售、计划、人员等因素的管理领导者各自的义务与职责情况， 经济 效益审计人员应当通过接近管理领导者的 方法 来加以熟悉，以考核管理效率的高低。
通常，审计人员应有一个衡量标准，来 分析 、区别各方面情况的工作效率，下面就是要考虑的有关主要 内容 ：领导能力、智能、协调和行政能力、创造能力、自制力、表达能力、情感能力。
（3）中层管理。 一项深入细致的审计，必然涉及管理的所有层次。
虽然管理能力主要存在于高层管理中，但对于中层管理的有效性也是最基本的。下面的要点供审计时 参考 ：是否部门的产品生产、管理状况健康 发展 ？部门管理人员是否有能力、有创新精神，而且其工作状况与本身地位相适应？职员的积极性是否得到了充分调动，设备是否得到了最有效的利用？是否在部门管理人员的领导下产生一种和谐、满意的气氛？部门管理者提出的建议是否与他所在的部门的工作状况与改良有关？是否管理者鼓励职员的进步并且欢迎所有能使本部门健康地运转的建议？是否有那么一套有效的规章制度以使得管理者或其他职员不在时，工作仍能正常地进行？ 通过对经济效益审计内容、职能的分析，可以发现经济效益审计的有效实施必须借助适当的业绩评价工具。
传统的业绩评价主要以纵向对比为主要模式，就是自己与以前的“自己”对比分析，简单地得出是否“进步”或“退步”的结论，这样的评价还存在着一定的局限性，具体体现在五个方面：
1、重视对财务指标的评价，忽视对非财务指标的评价；
2、重视对过去的评价，忽视对未来的评价；
3、重视对企业内部经营过程的评价，忽视对企业与外部环境的评价；
4、重视对传统资产的评价，忽视对无形资产特别是知识资本的评价；
5、重视对经营能力的评价，忽视对企业创新能力的评价。传统业绩评价的种种局限，影响了业绩评价的实际效果。
经济效益审计作为一种全新的、综合性的审计，它的触角延伸到组织经济活动的方方面面，经济效益审计的核心就是对经济活动的经济性、效率性和效果性做出恰当的评价。而传统的业绩评价手段限制了经济效益审计的有效实施。
因此，为了确保经济效益审计的成功运行，急需找到一种有效的业绩评价方法。而战略管理 理论 中所探讨的平衡计分卡则不失为一种合适的选择。
三、 平衡计分卡是实施经济效益审计的有效方法 平衡计分卡（Balanced Scorecard）是由美国著名的管理大师罗伯特·卡普兰和复兴方案国际咨询企业总裁戴维·诺顿在 总结 了12家大型企业的业绩评价体系的成功经验的基础上，提出的具有划 时代 意义的业绩评价工具。平衡计分卡是一套包含财务性要素、顾客满意度、内部程序及组织的 学习 和创新能力的综合绩效评价体系。
它的优点在于使定量分析与定性分析有机结合起来，不仅考虑了组织当前的绩效，还致力于组织的长远战略来评价组织的绩效。 平衡计分卡主要从以下四个方面来考评组织绩效： 1．财务方面。
平衡计分卡仍保留了财务方面的指标作为业绩评价的内容，因为财务指标是对过去业绩的总结和评价，反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，并且财务指标能显示企业的经营战略及其执行是否正在为最终经营成果的改善做出贡献。财务的典型指标有利润、现金流量、资本报酬率、销售增长率以及经济增加值等。
2．客户方面。平衡计分卡对客户方面的计量主要针对为企业提供长期盈利能力的顾客群，既包括现有顾客，又包括潜在顾客。
评价时主要衡量企业吸引和保持顾客的程度。因为企业只有努力提高顾客价值，才能吸引和保持顾客，获得长期竞争优势；只有顾客满意，才能实现企业的长期成功，并增进企业员工及 社会 的利益。
对于顾客的计量指标主要有顾客满意度、顾客保持率、新顾客的获得、顾客盈利性和在目标市场上所占的份额等。 3．内部经营流程方面。
平衡计分卡在内部经营流程方面的衡量主要针对生产经营过程的改善和革新化程度来进行。生产经营过程的改善可通过缩短循环时间、提高产品质量以及加强成本控制等措施来实现，因此，对生产经营过程的计量要从循环时间、质量和成本等方面来计量。
平衡计分卡把革新过程引入到内部经营流程之中，要求企业创造全新的产品和服务，以满足现有和未来的目标客户的需求。这些流程能够创造企业未来的价值，提高企业未来的财务绩效。
对革新过程的计量主要集中在产品的开发和设计过程，可以计量从产品设计到推向市场的时间以及到产品产生盈利的时间、产品设计方案的修改次数等。 4．学习和成长方面。
企业为了实现长期的目标，满足客户需求，只利用现有的技术和能力是不够的，需要改善。而财务、客户和内部经营流程的计量，可使企业发现现有能力和要达到的目标之间的差距，这个差距就要依靠不断学习和成长来弥补。
学习和成长主要来源于员工的再培训和企业组织程序的改善等方面。对员工的计量包括员工的满意度、员工的保持率和员工技能水平等。
对组织程序的计量主要是检验员工的合作和交流情况、评估团队的表现以及现有信息系统满足员工需要的能力等。 进行评价就必须选择一些评价标准作为依据，利用平衡计分卡进行业绩评价除了可选择一些财务指标外，还应大量的使用非财务指标。
平衡计分卡下的量度指标如下表所示： 财务因素 盈利性 营业收入、经营收益率、投资方案收益率、资本投资回收率、经济增加值等 流动性 现金流量、利息保障倍数、资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等 销售 主要产品销售水平、销售趋势、新产品的销售比率、销售预测的准确度 市场价值 股票价格、市盈率、每股市价对账面价值的比率 客户因素 客户满意度 客户退货与抱怨、客户调查 中间商、分销商 中间商的覆盖范围及实力和分销商的渠道关系 营销和销售 销售业绩趋势、培训、市场 研究 送货时间 准时送货、从订货到收货的时间 质量 客户抱怨、保证金费用、服务速度及效率 内部经营流程 生产率 循环时间（从原材料到完工产品）、劳动效率、机器效率、浪费、返工、废料数量 质量 次品数量、退货数量、废料数量、担保索赔、供货商质量缺陷、 设备准备 停工时间、操作工经验、机器产能、维护 安全性 事故影响 产品创新 设计变化的数量、新的专利与版权数量、研发人员技能、 新产品时间 从产品设计到推向市场的时间、从设计到产生盈利的时间 学习与成长 员工士气 员工流动率、抱怨数量、员工调查、 技能发展 培训时间、技能改进 组织程序 信息覆盖率、采纳建议的数量、团队表现 将平衡计分卡纳入到经济效益审计中来，可以使经济效益审计由原来的被动式及反应式的控制导向审计过渡到主动式及预期式的风险导向式审计，审计人员在组织中所扮演的角色也不再仅是独立的评估者，更是风险管理者及公司治理的整合者，审计人员可以就战略规划、战略执行等重大 问题 ，及时、客观、独立地提出好的建议。 参考 文献 ： [1]陈思维 王会金 王晓震 《经济效益审计学》 中国 时代经济出版社 2002 [2]吴振广 马立平 《经济责任审计与业绩综合评价》 中国审计出版社 2001 [3]宝利嘉顾问 《战略执行：平衡计分卡的设计和实践》 中国社会 科学 出版社 2003 [4]杨宇澜 《福布斯》企业经营理念精粹 中国言实出版社 2003 [5]孙茂竹 姚岳 《管理 会计 学》 中国人民大学出版社 2003