化工行业审计风险与防范
化工行业审计风险与防范
当前，由http://WwW.LWlM.cOm于市场经济的多元性和市场经营风险的加剧，审计在社会主义市场监督中的作用日渐突出，审计风险也随之加大。但是，由于社会环境的复杂性以及社会审计自身的局限性，审计实际发挥的作用达不到人们对它的期望，而人们对审计的作用还存在着某种误解，从而无形中加大了审计风险。化工行业及与其相关产业是现代社会最有潜力、增长最快的产业，具有高新科技的鲜明特征。因此，化工行业的审计风险也就成为审计机关和审计人员所必须面对的问题。
一、化工行业审计风险的内涵 对于审计风险的概念，国内外许多学者进行了积极的探讨，但由于理解的角度不同，结论并不完全一致。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”化工行业审计风险是指企业会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。化工行业有别于其他行业，其技术含量高，其审计方法应该跟其他行业不同，这样才能大大减少审计风险。化工行业审计风险是由两种风险要素即错报、漏报和检查风险组成的，我国理论界公认的审计风险决策模型为：审计风险＝错报漏报×检查风险。审计人员一般难以控制错报漏报风险，而检查风险是由审计主体行为本身所造成的，因而可以由审计部门、审计人员通过一些措施来加以控制或防范，它与审计主体在实施过程中所运用的程序、证据、方法等要素密切相关。 二、化工行业审计的总体特点概述 化工行业是我国的支柱产业，在国民经济中具有重要地位。中国改革开放三十多年来，化工行业为国民经济和社会发展作出了巨大贡献，其国际竞争力和自主创新能力也不断增强。化工行业一般为民营企业，都是由小规模企业做成大企业的。无论大小，他们都会设立财务部、成本控制部、采购部，很少设立专门的审计部门。化工企业一般只重视利润，而忽略了会计信息的真实性，对会计信息都是要什么给什么。就算设定专门的审计部门，也都是在公司主管或经理的领带下开展工作的，为企业提供服务，缺乏审计部门应有的独立性，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益制约。化工行业的范围很广，原材料品种多而复杂，业务量很大，审计风险相对比较高。审计部是主管对化工行业内部各项经营活动实施合规检查的职能部门，主要负责业务审计、财务审计等，实施内控评价及风险评级。化工企业经营业务千差万别，再加上其所使用的金融衍生工具越来越多，这就容易导致会计信息系统比原来更加复杂，会计记录中出现错记、漏记的可能性随之加大，为企业的审计工作带来了困难，加大了审计风险。 三、影响化工行业审计风险的因素 在审计实施过程中，影响或形成化工行业审计风险的因素很多，主要分为化工行业特点、化工行业审计方法的局限性、审计人员专业水平和职业道德水平、原材料价格的波动等。 1、化工行业的行业特点造成审计盲区 随着化工石化行业竞争的加剧，化工石化项目向大型化方向发展，且建设投资的速度持续增长。据国家统计局公布，2009年1月至11月，全国石油和天然气开采业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、化学原料及化学制品制造业、化学纤维制造业等行业固定资产累计投资9338.69亿元，占全国城镇各行业投资总额的5.5%。伴随着中国石化的快速发展，化工工程建设规模不断扩大。建设项目投资少则几亿，多则上百亿，造成工程从立项到竣工周期长，施工队伍多，工程合同多，现场管理难度大等。新技术、新工艺、新方法、新材料的应用，给项目审计带来许多新的难题。再加上审计人员缺乏建设管理经验，一般在基本建设前期和施工阶段不能够或不重视开展跟踪审计，而是在工程竣工后再进行审计，因此在实施过程中出现“监督”视野中的盲区，得到不恰当的审计结论从而产生审计风险。 2、化工行业审计方法的局限性 现代审计一般以抽样审计为主，这是基于建立在企业内部控制制度健全的基础之上所奉行的成本效益相结合的原则，而这两点本身就以允许存在一定审计风险为前提。由于化工行业经营的化工产品繁多，覆盖范围面广，相对的客户量大，产生的经济业务也相当多。注册会计师大多数都采用抽样的审计方法来选取实施审计程序的样本，进而对化工企业的财务报表包含的信息或拟报告的其他历史信息是否存在重大错报漏报得出结论。正因如此，如果企业真的出现重大的错报或者漏报，而审计人员没有发现，给出了不恰当的审计意见，企业误信不实的审计意见，就加大了企业错报、漏报的风险。因此，对高风险化工企业的审计必然带来更大的审计风险。在抽样审计中，审计人员往往放弃相当一部分的样本资料，这就更加大了作出正确审计结论的难度，审计结果可能存在偏差风险。
3、化工行业审计人员专业水平和职业道德水平 化工行业审计人员的业务水平和能力不高是产生化工行业审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平，很多审计人员并不能达到这种素质要求。在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低化工行业审计风险。然而，相当部分审计人员缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、违反《独立审计准则》、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误。 目前石油石化企业内部审计机构存在着人员偏少、知识结构不合理、综合素质偏低、人员不稳定等情况。审计力量严重不足，一定程度上限制了审计业务的开展，影响了审计工作的覆盖面。 4、化工行业原材料价格的波动 市场经济体制下，化工行业审计面临的一个困境是原材料价格的波动。众所周知，价格随着市场行情的变化，每天都会发生增减变动。化工行业经营的化工产品繁多，使得产品价格的变化更加错综复杂。如果企业还没有建立快速反应的价格信息管理系统，许多化工企业无法随时捕捉市场信息，无法针对性地对市场价格做调查，很少对批量大、有直接业务联系的生产厂家进行有关设计、质量等技术条件摸底考察，也就很难掌握一手的价格信息。通常，在审计工作中会遇到一些风险。如供应方在采购品种多、项目复杂时，将该涨价的提价，不该涨价的也趁机乱涨，或借其他商品涨价之机，将自己的商品趁机涨价，或在商品型号改变，而外形、性能、质量均未改变时也乱涨价。 另外，市场多http://WwW.LWlM.cOm变化，一般情况下供货方在商品涨价时会及时提出涨价通知，而在降价时往往不主动调整价格。因此，以上的种种风险都可能使得审计人员难以获得可靠的购价审计证据。 四、化工行业审计风险的防范以及控制 1、选择正确恰当的审计方法 围绕开展“质量、品种、效益”活动做好审计工作，把工作重点放在提高经济效益上。开展审计调查，为企业领导宏观决策提供依据，加强化工行业承包经营责任制的审计，抓好财经法纪审计。审计人员要善于选择科学、严谨的审计工作方法，对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、企业经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项，要引起足够的重视，适当增加样本量，扩大审计覆盖面，运用多种审计方法和灵活的审计手段，进一步提高审计证据的质量。 2、提高审计人员素质 审计的性质决定了企业需要有一支高水平、高质量的审计队伍。审计部门要创造客观条件，给审计人员提供培训学习的机会。首先，提高审计人员的职业道德素质，严格遵守职业道德，客观、公正地实施审计。其次，提高技术业务素质，化工行业审计要求审计人员不但要有基本审计理论知识，同时还要有化工行业、法律、计算机等方面的知识，具备敏锐的分析能力、准确的判断能力及较强的表达能力。再次，审计部门应培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在繁杂的企业审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力，正确地对待来自各方面的干扰和压力。最后，审计人员要自觉学习，拓宽自己的知识面，掌握科学的审计方法。 3、建立物资采购价格信息库 市场价格多变化，为了及时应对原材料价格变化带来的风险，审计部门应利用计算机创建容量丰富的价格信息库，http://WwW.LWlM.cOm通过市场、网络、报刊、行业公报、供货商及竞争对手等多种价格渠道收集、编制、汇总、整理价格信息，并根据市场行情，适时更新，实行价格信息动态管理。审计部门还应将价格信息提供给采购部门作为采购报审的参考依据，减少报审部门与审计部门的矛盾，提高审计工作效率，降低风险。当采购物资价格上涨时，采购人员应向供货方索取正规的涨价证明，并要求供货方提供的报价单必须将涨价产品及项目进行醒目标注，报出涨价幅度。这样，审计人员审计时便可从相关负责人那里取得审价单、涨价证明等有力的审计证据。 五、结语 综上所述，随着社会主义市场经济的不断发展，审计工作也日益推进，审计风险贯穿于审计工作的全过程，对化工行业的审计工作和由此产生的审计风险，越来越成为一个不容忽视的问题，审计人员应全面了解化工行业的特点，提高自身素质，找准审计风险的成因，采取相应措施降低审计风险。