信息技术对会计理论的影响分析

1 信息技术对会计本质与职能的影响

关于会计的本质，一直是争议的问题。20世纪60年代以前，认为会计是一门艺术而不是一门科学的观点长期占据着统治地位。从20世纪50年代起，计算机开始在会计领域中应用，但只限于工资计算、款项收支及材料的收发。到了60年代，信息技术的理论与思想迅速渗透到会计界，人们开始重新认识会计的本质和作用。第一次将会计定义为信息系统的是美国会计学会于1966年发表的《基本会计理论》，其中提出会计实质上是一个信息系统，更确切地说，会计是信息的一般理论在它有能力加以解决的经济活动上的应用，它还是提供决策用数量化信息的一般信息系统的主要部分。随后在1976年FASB的第1号财务会计概念公报中更加明确地指出会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统，依据它提供的信息，报表使用者可据以作出合理的经济决策。会计是一个信息系统逐渐在美国会计界得到普遍接受，西方各国以会计目标为出发点建立起一个较为完备的理论体系，摆脱了以往会计理论只是描述会计实务、观点不一甚至相互矛盾的局面。在我国，会计信息系统论在80年代引入后，成为与会计管理活动论并驾齐驱的一个学术流派。余绪缨教授早在1980年就提出根据当前的现实和今后的发展，应把会计看作一个信息系统，它主要通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务。葛家澍教授则进一步提出会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。信息技术在会计实务的应用丰富了我国的会计理论研究，加深了对会计本质的认识。

对会计职能的界定与对会计本质的认识是有直接联系的。在信息对决策的重要作用逐渐为人们所认识，并且计算机技术进入会计应用领域帮助提高了信息加工速度和质量从而改善了决策活动以后，拓展了人们对会计职能的认识。计算机强大的信息处理能力把会计人员从简单烦琐的记账、算账活动中解放出来，使之有能力参与经营管理，同时，会计信息的使用者也不再满足于会计原有的几张基本报表信息，于是产生了会计的多职能说，从原来的反映和控制扩展到包括所有的管理职能它不再是单纯的事后记账、报账提供过去的信息，而是既有执行核算、检查、分析职能的过去会计，也有执行控制职能的现在会计，还有预测、计划和决策职能的未来会计（孙树勋、何生棠，1984）。会计工作者将通过驾驭高速微型电子计算机，利用电脑传导功能取得经济信息，加工经济信息，储存经济信息，反馈和传递经济信息，分析经济信息，以发挥会计预测，会计控制和会计决策的作用（郭道扬，1984）。

2 信息技术对会计确认与计量的影响

会计的确认基础是与不同的经济环境相对应的。在经济活动简单，生产力水平低下的经济环境下，会计确认基础是收付实现制。随着生产力水平的提高，出现了大规模的投资，权责发生制得以迅速发展。

由于计算机和通信技术的影响使得各种创新金融工具得以广泛应用，使得传统观念上的交易活动逐渐转变为新的一系列的市场安排，风险和报酬不再是随着交换行为的发生而立即转移，明确的交易日期也变得模糊起来。比如，各种类型的租赁、售后回租、产品担保等。目前的会计实务已倾向于反映这种企业实质上已承受的风险或报酬，尽管明确的交易尚未发生。比如，加拿大要求按照现值反映长期票据、票据价值的减损等。对主体所持有的短期投资按期末市场价值（现行市价或公允价值）进行计量，这既可以说是权责发生制的（因为它如实的反映了企业实际已承受的各种风险或报酬），也可以说是现金流动制的（因为它是基于可能的现金流入出发的）。因此，有学者提出21世纪应实行以权责发生制为主，现金流动制为辅，两者相互结合的确认模式。

会计引入以价值为基础的计量属性是一个重大发展。它突破了成本计量的狭隘的交易或事项原则，引入交换价格这一计量基础，使得在成本计量属性下无法计量的事件在价值为基础的计量体系中能得到计量。但最终以交换价格计量代替价值计量也存在着缺陷，交换或许是不公平的交换，而且当不存在交换时价值就无以体现。为解决这个问题，会计界引入了公允价值这一概念。公允价值代表的是当前交易下资产或负债的经济价值，即公允价值有一个时点的问题，是现在时态的计量属性，而计算机技术的高速准确的信息采集和运算功能使得采用公允价值计量资产和负债成为可能。举例，计算机和现代通信技术的发展就大量应用于衍生金融工具的交易中，电子通信技术的进步使得大量资料的处理与传输变得十分便捷，一方面大幅度降低了市场的交易成本，另一方面将全球各主要金融市场紧密地联结起来，促使投资者得以迅速抛补衍生金融工具，使市场运作更具效率。同时，电子化还打破了时空的界限，使投资者在一周7天，每天的24小时都可以分别进入世界各地不同的交易所。电子计算机及现代通信技术在衍生金融工具的设计、推广、交易、清算中得到了广泛应用。

3 信息技术对会计记录与报告的影响

信息技术的应用对于会计核算程序的改变是最为明显的。从原始凭证到财务报表这一会计循环的完成在计算机环境下，需要更少的人力、物力和时间。电子输入和网络输出的方式彻底影响了会计记录与报告的理论和实务。20世纪90年代，信息技术特别是通信技术与网络技术得到了跨越式的发展，便利、低廉、开放的Internet 网络的发展及EDI传输协议的产生，弥补了VAN的不足，降低了交易成本，使电子商务得到了空前的发展，信息使用者进而看到Internet网络的巨大潜力，他们渴望在信息技术的支持下实现企业的实时报告，信息技术改善了会计信息的传递渠道，许多企业陆续通过建立网站来披露财务信息。

在信息网络技术环境中，财务报告逐渐不能满足信息使用者的需要，信息在综合的过程中，大量信息被遗失，使信息使用者不能根据需要对信息进行重新加工处理，同时给管理者操纵数据的机会。会计界架构出新的财务报告模式，包括数据库报告模式、事项报告模式、REA报告模式。这三种模式尽管略有差异，但基本观点相同，都认为应该对财务报告的理论基础进行彻底改革，并将信息加工与生成的权利交由用户。

XBRL可扩展商业报告语音，是一种适应于Internet传播的商业报告语音，它基于XML（可扩展标识语言）结构，使财务信息可以在不同的应用软件平台和技术条件实现交换，提高数据共享程度，这将改变企业内部信息的采集与处理过程。进一步通过网络，企业能实时获取经营活动的基础数据，为事项报告应用奠定基础。XBRL报告模式实质上只是一场技术的变革，它集成了数据库模式、事项报告模式及REA报告模式的特点，并解决了其他报告模式所不能解决的问题，依托网络，真正实现财务报告的实时性，被认为是网络财务报告的理想模式。