多次交易处置对子公司长期股权投资丧失控制权的会计处理
财政部会计司编写《企业会计准则第2号―长期股权投资》应用指南、《企业会计准则第33号―合并财务报表》应用指南，就多次交易处置对子公司长期股权投资而丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理进行原则上的规定，没有全面系统就其个别报表会计处理、合并报表会计处理进行全方位的说明。为此笔者在学习了上述应用指南之后，通过案例进行了全面梳理。
一、个别财务报表的会计处理
《企业会计准则第2号―长期股权投资》规定，企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。
二、合并财务报表的会计处理
《企业会计准则第33号―合并财务报表》规定，企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先，应结合分步交易的各个步骤的交易协议条款、分别取得的处置对价、出售股权的对象、处置方式、处置时点等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。
如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按照“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资”的有关规定进行会计处理。
如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
借：银行存款 2000
贷：少数股东权益 700
其他综合收益 1300
①个别报表的会计处理
借：银行存款 2000
贷：长期股权投资 520（2600×20%）
其他综合收益 1480
②合并财务报表的会计处理：
a.将对子公司的长期股权投资调整为权益法
长期股权投资 720（900×80%）
贷：未分配利润―年初
400（400×100%）
投资收益 500（500×100%）
b.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本 2600
盈余公积 90（900×10%）
未分配利润―年末
810（900×90%）
贷：长期股权投资
2800[（2600-520+900×80%]
少数股东权益 700（3500×20%）
c.母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 500（500×100%）
少数股东损益 0
未分配利润―年初 360（400×90%）
贷：提取盈余公积 50（500×10%）
未分配利润―年末 810
经过个别财务报表和合并财务报表的会计处理之后，在合并财务报表中会计处理为：
其他综合收益=①个别财务报表1480万元-②合并财务报表中的a180万元=1300（万元）
少数股东权益=②合并财务报表中的b700万元
银行存款=①个别财务报表2000万元
其他合并报表项目，通过编制调整抵销分录，已经抵销完毕。
2×12年6月30日，A公司转让B公司剩余80%股权，丧失对B公司控制权，不再将B公司纳入合并范围。
A公司应终止确认对B公司长期股权投资及少数股东权益等，并将处置价款3000万元与享有的B公司净资产份额3200万元（4000×80%）之间的差额200万元，计入当期损益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的1300万元转入当期损益。
下面就上述合并会计财务报表的会计处理进行分析推导说明：
合并报表当期的处置投资收益=[（处置股权取得的对价3000+剩余股权公允价值0）-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产（3500+500）×原持股比例80%]-商誉0+其他综合收益、其他所有者权益变动0×原持股比例+第一次交易计入其他综合收益的1300=1100（万元）
①个别报表
借：银行存款 3000
贷：长期股权投资 2080（2600×80%）
投资收益 920
同时将个别报表产生的其他综合收益转入当期损益：
借：其他综合收益 1480
贷：投资收益 1480
②合并报表：
a.将对子公司的长期股权投资调整为权益法
贷：未分配利润―年初
720（900×80%）
投资收益 400（500×80%）
b.终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。
c.母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 400（500×80%）
未分配利润―年初
810（900×90%）
贷：提取盈余公积 50（500×10%）
未分配利润―年末
1260（1400×90%）
d.将上年合并报表调整分录产生的其他综合收益-180万元转入合并损益
借：投资收益 180
贷：其他综合收益 180