论长期股权投资交易费用会计处理

www.LWLM.com编辑。 ［论文关键词］ 长期股权 投资 ；交易费用； 会计 处理

［论文摘要］ 长期股权投资交易中会产生相关费用，但新准则对此交易费用并未涉及，本文就这个问题，针对不同的长期股权投资业务所产生的交易费用的会计处理进行了细致的分析和探讨，以便于比较和操作。

股权投资业务在企业运营中占有重要地位，其形成也是多渠道的，任何一项投资都会产生与之相关的交易费用，这些交易费用是计入投资 成本 还是计入当期损益或其他，对于企业资产的确定以及利润的形成都会造成较大影响。然而关于交易费用的核算，新准则只在第22号—— 金融 工具确认和计量中提及，既然包括交易性金 融资 产、持有至到期投资等在内的 金融资产 业务会产生交易费用，那么长期股权投资业务同样也应有相关的交易费用，但新准则第2号——长期股权投资中几乎未涉及长期股权投资交易费用的处理。笔者对此做一些探讨。

一、不同渠道形成的长期股权投资交易费用的会计处理

（一）企业合并形成的长期股权投资

1. 同一控制下的企业合并 会计处理：

借：长期股权投资66 060 000

贷：股本15 000 000

资本公积——股本溢价49 560 000

银行 存款1 500 000

说明在此种情况下，投资方在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资，交易费用并没有计入投资成本，而是冲减“资本公积——股本溢价”，如果资本公积不足冲减，再调整“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

2. 非同一控制下的企业合并 会计 处理：

借：长期股权投资27 000 000

累计摊销6 000 000

贷：无形资产——专利技术15 000 000

银行存款13 000 000

营业外收入5 000 000

（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资

1. 以支付现金取得的长期股权投资 会计处理：

借：长期股权投资82 000 000

应收股利6 000 000

贷：银行存款88 000 000

此例中长期股权投资的成本由8 000万元购买款和200万元相关费用构成，特别需注意的是，实际支付价款

8 600万元中的已宣告未发放的现金股利600万元不是交易费用，也不能计入投资成本，应作为未来可收回的应收股利处理。

2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资

新准则规定，以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券发生的相关费用不构成长期股权投资成本，应自溢价发行收入即“资本公积——股本溢价”中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润，这种情况与同一控制下企业合并形成的长期股权投资比较类似。

3. 投资 者投入的长期股权投资

新准则规定，投资者投入的长期股权投资应当按照投资 合同 或协议约定的价值作为初始投资 成本 ，但合同或协议约定价值不公允的除外，这意味着交易手续费等不计入长期股权投资成本。举例说明：E公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对F公司的长期股权投资作为出资投入E公司。按约定，该项长期股权投资作价6 000万元，交易中E公司发生相关费用200万元。E公司注册资本为24 000万元，甲公司出资占E公司注册资本的20%。 www.LWLM.com编辑。

会计 处理：

借：长期股权投资60 000 000

贷：实收资本48 000 000

资本公积——资本溢价10 000 000

银行 存款2 000 000

二、处置长期股权投资产生交易费用的会计处理

会计处理：

借：银行存款7 050 000

资本公积——其他资本公积750 000

贷：长期股权投资——投资成本4 500 000 ——其他权益变动750 000

投资收益1 350 000

主要参考文献 ［2］ 财政部． 《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南［S］. 2006.

［3］ 中国 注册会计师 协会． 会计［M］. 北京：中国财政 经济 出版社，2007.