基于财务报告目的的评估研究

摘要：2006年财政部新发布了企业会计准则，其中引入了公允价值。这一点引发了中国会计界有关如何客观地计量公允价值的探讨，其中，评估就是确定公允价值的方式之一。本文将据此说明评估的必要性，并依据当前会计界以财务报告为目的的评估的现状提出发展建议。

关键词：财务报告；评估；公允价值

一、基于财务报告目的的评估的必要性

2001年之前，因为我国市场环境的不完善，许多上市公司利用公允价值疯狂操纵利润，这使得公允价值不得不被大范围取消。

2006年我国重新将公允价值列入《企业会计准则》，这引来许多学者的关注。因为评估是确定公允价值的方法之一，那么要想既想广泛应用公允价值，又能控制企业操纵利润的行为，我国就应当规范和发展以财务报告为目的的评估。

上世纪把九十年代在美国发生了储贷危机，当时储贷机构使用历史成本计量法的财务报告掩盖了问题贷款，没能真实地反应真实的财务状况，影响了投资者对经营风险的判断，从而导致了多家金融机构破产。之后，2006年9月美国财务会计准则委员会（FASB）发布的157号公告《公允价值计量》统一了公允价值的定义和使用。

而只有采用了公允价值模式计价，才能产生以财务报告为目的的评估。

那么，什么是“以财务报告为目的的评估”呢？

财政部颁布的《以财务报告为目的的评估指南》中指出：以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。

简单来说，是指专门为了提高财务报表信息的可靠性和相关性而进行的评估。而这种评估则是确定公允价值的有效途径之一。

另外，随着公允价值应用范围的扩大和其重要性日益增加，资产评估由于其专业性和独立性，也使财务报告目的的评估成为必然性。

虽然如此，在我国，以财务报告为目的的评估的发展却一直不温不火。这与我国以财务报告为目的的评估发展现状和问题有关。

二、基于财务报告目的的评估在我国的现状和对策

随着国际会计准则以及国际上众多国家对于公允价值的认可，基于财务报告目的的评估也同样出现了评估指南和准则。

然而，就我国来说，我国有关公允价值的应用时间过短、经验过少，这也导致了其评估体系的不完善。

1.在评估师方面

公允价值在引入之后，大范围的应用，基于财务报告目的的评估在评估业务中也占据了非常重要的位置。

然而，我国的评估师却缺乏在这方面的精英队伍，这也致使我国在这方面的推广显得不温不火。

基于这种状况，评估师需要加强学习和培训，重新研读企业会计准则，深入理解公允价值方面的评估理论和评估方法。其中，尤其要重视在实际情况下和新会计准则体系实施下的评估业务。

评估师必须提高自己专业知识和技术，结合实际，才能更好地应对会计界的革新，不至于被时代抛弃，也能更好地为我国财务报告目的的评估的推广出一份力。

2.在评估行业

我国在此的问题就比较突出。

第一，我国的评估行业因为多种评估资格共存，且分属的部门、协会不同，也使得职业规范各不相同，这就导致了评估行业的体系格外混乱，进而影响了评估的准确性和合理性。

针对这一点，我国应当形成规范性的、全面的、系统的评估法律体系。

以财务报告为目的的评估业务是一种新型的业务，其运作的模式和交易方式等与其他的评估体系必然有不同的地方。

要使得财产报告目的的评估走上规范化的道路，这就需要国家从各方面就性约束、规范。例如我国对财务报告准则的定义，企业合并、资产减值、金融工具等评估的具体操作规范。

除了法律的规范和约束，还需要有监督体系。毕竟仅靠法律只能做到预防，却无法组织体系的崩坏，这就需要监督体系来进行维系。例如建立检查部门、线上举报、媒体监督等等。

第二，针对我国的公平交易的市场环境，其并不是完善的。相对于国外的市场经济发展，我国的市场经济发展程度并不高，许多资产还没有形成活跃的交易市场。

而公允价值从2006年才刚刚起步，其市场交易平台就更是不完善了。如此不完善的交易平台，就更容易称为个别财团的牟利工具。

要想规范化以财务报告为目的的评估交易平台，就必须加快市场经济的发展，然后完善交易条例和信息公开的支持工作。

在这个方面，西方的交易环境就足够的规范化。我国在此方面应当向西方学习，借鉴相关的经验，努力完善相关的治理方法，实现交易的数据化和信息公开化，为评估平台创造良好的市场环境。

3.在行业间

发展以财务报告目的的评估出了需要会计界，还需要与其他行业间进行密切的配合。

而我国在这一方面，显然做得还不够好。针对此，需要建立会计界、审计界与评估界的联动机制。

由于会计信息需要经过审计师的审计，审计师在审计的过程中要利用评估专家的工作成果，对评估所运用的方法的合理性进行评价，因此审计界和评估界也需要参与。

单个行业的单独运行是无法有效运转的。唯有三方建立高效运转、协调有序的联动机制，才能够保证公允价值计量在会计与财务报告为目的的评估中的协调统一。

4.针对公允价值本身

首先，不论是对于公允价值的普遍做法还是我国的会计准则，都应当与国际接轨，这是大势所趋。

第二，公允价值应当灵活运用，这需要从三方面来看：防止上市公司造假、会计人员和审计人员道德的缺失和市场监管失灵。

唯有如此，才能使以财务报告为目的的评估能够更加具有可靠性。

三、结论

公允价值的计量模式在被我国《企业会计准则》纳入后，产生了以财务报告为目的的评估业务。而基于财务报告目的的评估，我国在此方面还需要进行完善和规范，唯有如此，才能更好地对公允价值进行确定，才能让企业及时发现其财务的问题。而为了使公允价值的相关信息具有可靠性，我国需要正确认识公允价值，正确运用公允价值，完善相关法律体系和交易环境，提高评估师的专业技术和道德素养，建立会计界、审计界和评估界的联动机制，才能使公允价值不落入操纵利润的工具，使基于财务报告目的的评估更家可靠。