管理会计在测定纳税人营业额的应用(1)

摘要：针对在个体、私营经济单位税收征收过程中普遍存在的其账目、营业额等计税依据缺乏的问题，根据税收实践经验，运用多学科知识，本文提出了应用“本、量、利”分析理论、电功理论和几何体体积原理等测定个体、私营经济单位营业额的具体方法。虽然这些方法对税收征管有重要作用，但也都只是权宜之计；促使个体、私营经济单位全面建帐才是测定其营业额的根本之策。

关键词：个体、私营经济营业额“本、量、利”分析税收征管

一、前言

尽管个体、私营经济的发展对我国经济、社会的发展起了巨大的补充和推动作用，但其在发展过程中存在的隐瞒收入、偷税漏税、靠金钱铺路、关系搭桥来钻政策、法律和管理的空子、高超前消费、奢侈消费和愚昧消费等的行为也严重影响了国家正常的经济秩序、侵害了国家和投资者的利益、污染了社会风气，对社会主义精神文明建设危害极大。因此加强对个体、私营经济的监督特别是税收、审计监管等就具有重要意义。

在个体、私营经济税收征管方面我国主要存在以下问题： 二是我国现行的对个体、私营经济采取定期定额征税的方法存在一定缺陷。个体、私营经济由于分布区域分散，而税务机关人员又相对不足，在这种情况下，要准确掌握它们的经营状况（主要是营业额，即计税依据）就非常困难。如有些纳税人小门面大宗经营，多销又不多缴税。这时，税务人员只能根据纳税人经营商品种类、门店地理位置、经营规模大小等因素，估算营业额，并按照《税收法》规定的征收方法??定期定额征税法征收。这就必然造成所定税额与实际应缴税额往往相差很大。这种做法造成的后果是：第一，税务机关无法对纳税人实施有效财务监控，导致大量税款流失。第二，由于缺少合理计税依据，有时会出现税负不公问题。一些纳税人经常因税负问题与税务机关发生争议，造成税务人员与纳税人的矛盾激化，恶化干群关系，破坏党和政府在群众中的良好形象。

为克服税收征管工作中个体、私营经济单位不建帐或做假帐对国家带来的税款流失，使核实个体、私营经济单位营业额有科学合理的计税依据，实现依法征税和税负公平，本文引入了管理会计中的“本、量、利”分析理论、物理学中的电功理论和数学中的几何体体积原理等多学科理论就如何测定个体、私营经济单位营业额的问题进行了深入探讨，提出了三种切实可行的测算的方法，期望能为我国税收事业的有序发展和使国家足额征收税款、奠定强有力的国民经济基础以及全面小康社会的实现做出应有的贡献。

二、应用“本、量、利”分析测定营业额

1．“本、量、利”分析测定营业额基本原理

追求利润最大化是工商企业一切经营活动的目的。但受市场竞争和产品市场价格波动的影响，工商企业也有可能处于入不敷出的状态。如果这种状态长期不发生变化，以至于连已投入的资本都要赔进去时，即企业的本金都要被亏损时，该企业就会自动停业或者宣布破产。这也就是说，任何企业经营活动最起码要求应当是保本经营，否则这项经营活动就毫无意义。

由于任何企业的经营活动至少都必须是保本经营，这就意味着每一个企业在经营的过程中都有自己的一个保本点，即盈亏临界点，即该企业在一定时期内生产中所耗费的成本与通过市场交换所获得的收入相等时的数量点。若产销量小于该点一个单位即企业变为亏损，大于该点一个单位，企业则变为盈利。故人们称该点为盈亏临界点。而在该点上，企业则处于保本状态，即企业正好不亏不赚，也就是“所得”等于“所费”或“销售收入”等于“销售成本”，企业的生产成本通过销售实现了补偿。这个保本点的销售额就是企业保本经营应达到的营业额，也是企业保本经营时最低的计税依据。

个体、私营经济单位销售额(营业额)的具体计算步骤分为如下：

销售额-销售（生产）成本=销售毛利

销售毛利-（销售费用 管理费用）=净利

保本经营不赔不赚，净利假定为零。这样，我们可以根据“本、量、利”分析理论容易得到：

销售毛利=（销售费用 管理费用）

销售毛利÷销售额=（销售费用 管理费用）÷销售额

毛利率=（销售费用 管理费用）÷销售额×100%

销售额（营业额）=（销售费用 管理费用）÷毛利率

2．“本、量、利”分析测定营业额应用分析 在税收日常征管中，当税务人员询问个体、私营经济单位业主经营费用情况时，他们一般会如实回答；但当税务人员询问其营业额情况时，他们总是不据实回答，千方百计报低，以便少缴税款。为了尽量避免他们漏税，税务征管人员就可以根据纳税人每月的各项费用之和除以行业毛利率，进而比较准确的测出纳税人每月理论上可达到的最低营业额，然后用所测定的营业额而非个体、私营经济单位业主报告的营业额作为计税依据，然后再根据其所处产业或行业选择相应的税率，最后将测定的营业额与该税率相乘，即可得到纳税人每月应缴的最低税额。

以一家私人开办的小餐馆为例。该小餐馆属商业服务业。对商业服务业而言，销售费用和管理费用每月大体一致，相当我们平时所说的固定成本；行业毛利率基本上保持不变，相当我们平时所说的贡献毛益率；其销售费用和管理费用一般包括不计入生产成本和商品采购成本内的运输费、保险费、工资、折旧、房租、水电费、工商费、卫生费等。这些费用每月大体相同。由于管理费用、销售费用和毛利率基本确定，因此，就可计算出该餐馆的营业额和应纳税款。 3．“本、量、利”分析测定营业额的优点及其局限性

对商业及服务业来说，由于经营者每月的销售费用和管理费用大体一致，汗液的毛利率也容易确定，因而，“本、量、利”分析比较适宜测定商业及服务业的营业额；但对于以电力作为动力的工业及加工业来说，由于每月各项销售费用和管理费用起伏较大，忽高忽低，若以“本、量、利”分析测定营业额，每月测算的营业额与实际营业额相比，相差悬殊，因而，“本、量、利”分析法不适宜于测量从事工业及加工工业的个体、私营经济单位营业额。这也就是说，用“本、量、利”分析法测定个体、私营经济单位营业额在任何行业都是适用的。要确定其他行业从业的个体工商户和私营企业的营业额还需要采取其他测定方法。

另外，需要加以强调的是，“本、量、利”分析法测定出的业主营业额，只是从理论上测定纳税人保本经营时最低的营业额，并不是纳税人实际营业额。要真正掌握业主的实际营业额还需要进行更加细致的调查研究工作。

4．对实际工作的意义 经济效益审计：我国商业银行内部审计的发展趋势

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