煤炭企业销售环节内控评审初探(1)

近年来我们对本企业销售环节内部控制审计进行了探讨，下面结合实践就煤炭企业销售环节内控评审的内容、程序、方法、步骤等谈一点粗浅的见解。

一、 销售环节内控制度评审内容

二、销售环节内控制度审计程序

1、确定销售环节内部控制的标准，调查了解被审计单位与销售环节内控评审有关的情况。根据确定的标准和调查了解的情况，拟定对被审计单位销售环节内部控制评审的内容，制订审计工作实施方案。

2、现场检查内部控制的运行状况及效果。判断被审计单位内部控制的健全情况，在分析被审计单位控制缺陷及潜在影响的基础上，对被审计单位内部控制的健全性作出初步评价。

3、选定具有代表性的测试样本，测试被审计单位内部控制的有效性，借以正确判断被审计单位内部控制的质量状况。

4、对总体情况和各环节控制状况进行审计评价 。

5、写出内部控制检查与评价报告，提出具体评价结论、意见和建议。

三、销售环节内控制度审计方法

对以上三种方法，审计人员在实际工作中可根据具体情况和需要选择使用。

四、销售环节内控制度审计步骤

销售环节内部控制审计一般要经过以下步骤：

1、初步调查、搜集资料。内部控制制度审计的第一步工作就是调查了解情况，收集审计所需各种资料。审计项目确定后到审计组进点前这段时间，首先需要对被审单位的内控制度进行初步调查了解。通过调查了解分析被审单位销售环节内部控制的程序，其中主要是内部控制的设计和执行状况。调查阶段应获得关于控制程序有效性的证据。这一步骤可以通过查阅被审计对象有关的规章制度、管理办法等文件资料，查看部门组织机构系统图，询问有关人员，进行实地观察，查阅其他相关资料等手段来实现。

这一步骤的主要目的是通过了解被审单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，为下一步对其进行描述，分析确定关键控制点做准备。

此步骤可结合运用流程图法进行。流程图法是指用图解形式来描述业务程序及其控制点，显示有关控制环节和凭证记录的产生、传递、检查、保存及其相互关系，便于直观地表现内部控制制度实际状况的一种方法。采用这种方法要求审计人员熟悉每一业务环节及其相互关系，识别其中的关键控制点。流程图法形象直观，便于评审，能帮助审计人员进行思考，并较快地检查出被审系统逻辑上的薄弱环节，并且应用灵活方便。

3、检查内控制度的健全性，测试制度遵循的有效性。进行内部控制制度审计，重点应放在对于制度内各个控制环节的审查上，目的在于发现制度中控制的薄弱环节。这一步骤要根据对执行内部控制制度的经济业务所发生错弊的检查、分析，作出内部控制制度有效程度的评价，并结合验证内部控制制度完善程度，最后对内部控制制度以及执行内部控制制度业务的可予信赖程度作出判断。测试一般分为符合性测试和实质性测试。

销售环节内部控制制度审计的对象是销售环节的内部控制制度，在进行审计时，应从内部控制制度的基本内容入手，注意检查以下内容：责任控制制度；内部牵制制度；循环各个系统的控制制度；凭单管理制度；会计控制制度；

此步骤可由审计人员把被审单位业务环节的控制点及其主要问题预先编制一套标准格式的调查表，在表中为每个问题设置“是”、“否”、“不适用”和“备控”等专栏，通过阅读分析调查表，了解被审单位内部控制强弱情况，以此进一步确定审计什么和如何审计。

4、依据测试结果作出总体审计评价。这一步骤主要是在测试内部控制健全性有效性的基础上，对内控制度健全性及有效性作出总体评价。评价一般根据下列标准进行评价：销售环节内部控制目标是否明确，重点是否突出；控制程序是否清晰明确；组织机构是否健全，是否适应控制要求；执行人员权责是否对立，分工是否明确，相互能否制约，奖罚是否分明；规章制度是否健全，是否可行；信息资料记录是否健全完备，凭单填制、传递、核对有无严格规定。

5、提出审计意见、建议。在测试、分析、评价的基础上，针对销售环节制度本身和控制过程中存在的失控点、薄弱环节和问题，有针对性的提出审计意见、审计建议，写出内部控制制度评审报告。销售环节内控制度审计报告中的审计建议要有针对性和可操作性，既要体现强调强化控制、提高控制效率和效果的内容，也要突出规避风险、转移风险和控制风险这一内控重点，使被审单位通过落实审计建议，提高整体管理效率和效果。