经济效益审计指标评价体系浅析

一、 经济 效益审计评价现状

经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员执行，对被审计单位或项目的经济活动进行综合、系统的审查 分析 ，对照一定的标准客观评价单位的经济效益状况和潜力，确定其经济管理的效率性、效果性和经济性，并提出合理化建议的审计活动。然而， 目前 我国审计 理论 和实践工作中没有可用的统一的经济效益审计指标评价体系，评价存在一定的局限性。

(一)评价缺乏成熟、明确的专业指南经济效益审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准很难统一，甚至同一项目会有多种不同的衡量标准，而采用不同的衡量标准，得出的结论也会有所差别。在进行经济效益审计评价时，评价标准单

一、多重视定量评价等情况，造成了经济效益审计结果不全面、准确性差。

(二)评价标准缺乏统一性与客观性评价标准是关于经济效益审计能否深入有效进行的最直接的因素，是完整意义上的经济效益审计必不可少的技术要件，其功能在于为保证审计人员的专业判断的一致性和可观性提供指导。没有 科学 可行的经济效益评价标准就不能科学地衡量经济效益的高低，审计人员就无法作出经济效益高低、优劣的结论，无法对经济活动的合理性、有效性进行评价，也无法监督评价活动中存在的损失浪费现象和只顾本单位微观效益，而忽视国家宏观效益的情况的发生。

二、经济效益审计评价指标确定原则

要使 企业 经济效益审计工作有章可循，审计结果较为客观、全面和准确，就须建立经济效益审计评价指标体系，并在构建中遵循一系列原则。

(一)全面性原则要客观而全面地评价被审计单位的经济效益状况，必须确定其具有综合的衡量指标和评价标准，即指标的设计既能反映企业财务成果和经营状况，又能反映企业管理水平和经营能力；既反映当期微观经济效益，又考虑评价长期宏观经济效益的需要，并且尽可能满足各部门、多方位、各阶段的需要。因此，审计评价既要有财务指标，又要有非财务指标；既要有静态指标，又要有动态指标。这样才可避免审计评价工作出现遗漏，才能从不同角度对企业进行全面、综合地考核和评价。

(二)先进合理性原则评价经济效益的审计标准应先进与合理，即在技术上先进，在经济上合理。技术指标要先进但不应高不可攀，要通过努力可以达到；经济指标要合理，但这种合理并不排斥先进性，关键是要切合实际，这样才可起到发挥动员群众，激励积极性，挖掘潜力的作用。

(三)促进性原则确定的评价经济效益的审计标准应当对被审计单位具有促进作用，即选用比被审计单位已经达到的水平更高的指标，只要选用比目前已经达到的水平稍高的指标就会产生促进作用，这样也有利于鞭策落后的审计标准予以改进提高。

(四)可比性原则在制定经济效益审计评价指标中，要考虑一定范围内的统一。有的还应在全国范围内统一，尤其是同类企业能够相互评比，起到相互推动、相互促进的作用，促使其共同提高，这样有利于横向比较；同时，选择、确定经济效益评价指标时，要便于本单位的有关标准在不同时期互相比较，从而也有利于纵向比较。

(五)可操作性原则评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。无论是指标所包含的 内容 ，还是指标的 计算 ，均应力求简单，易于使用。

三、经济效益审计评价指标体系

企业经济效益审计评价标准体系主要包括六个方面的指标。

(一)反映管理水平与能力的指标评价企业管理水平和能力的高低，可从管理人员的技术构成水平(如职称比例、学历比例等)，管理机构是否健全、有效，决策程序是否科学、合理等方面进行判断，也可以将其分为各种要素，并采用评分法加以量化，通过横向和纵向比较来评价企业管理水平和能力的高低。

(二)反映偿债能力的指标根据负债期限的长短，分别设置短期和长期偿债能力评价指标。结合企业现金流动情况进行运作，具体设置包括流动比率、速动比率、资产负债率及现金比率。资产负债率是反映经营水平效果的指标，用于衡量企业负债水平高低情况，企业的资产负债率应保持在合理的限度之内；流动比率是衡量企业在某一时点偿付即将到期债务的能力；速动比率是指速动资产与流动负债的比率，是衡量企业在某一时点上运用随时可变现资产偿付短期债务的能力；速动比率是对流动比率的补充， 影响 速动比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力；现金比率是指现金资产与流动负债的比值，它是用来衡量可以直接偿债的资产的偿债能力，该比率反映企业实际偿付短期债务的能力，比率越高，实际偿付短期负债的能力就越强。

(三)反映获利能力的指标获利能力是 企业 获取利润的能力，它是企业经营业绩的直接体现。该类指标主要包括销售利润率、总资产报酬率、成本费用利润率、资本收益率及资本资产保值增值率。销售利润率是用来反映企业销售收入的获利水平；成本费用利润率是指企业利润与成本费用总额的比率，该比率越高，说明企业为获取收益所付出的代价越小，企业的获利能力越强。在实际中通常应当将销售利润率和成本费用利润率两指标结合使用，它们是反映企业生产经营效果的指标。两指标数值越高，说明经营效果越好。总资产报酬率是用于衡量企业资产运用效果的指标。总资产报酬率越高，说明总资产的运用水平越好。资本收益率是指企业运用投资者投入资本获得收益的能力，该指标在上市公司中又表现为每股收益率，可以用于评价投资决策方案。资本保值增值率主要反映投资者投入企业的资本完整性和保全性。资本保值增值率等于100％时为资本保值；资本保值增值率大于100％，为资本增值。但当市场价格发生较大变化时，应消除市场价格的变动对期初和期末所有者权益的 影响 后再进行比较，否则该指标的确定没有实际意义。

(四)评价企业经营安全程度的指标主要评价指标有：保本作业率、安全边际率、经营杠杆率。保本作业率指保本销售额(或量)与实际销售额(或量)的比率，保本作业率表明企业保本的业务量在正常业务量中所占的比重，还表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。该比率越高，说明经营风险越大；相反，说明经营较为安全。正常销售量是指正常市场和正常开工情况下，企业的销售数量，也可以用销售金额来表示。安全边际率指安全边际额(或量)与实际销售额(或量)的比率。其中，安全边际指正常销售额与保本销售额的差额。该比率越大，说明企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营越安全。经营杠杆率指企业利润变动率与销售变动率的比率。该比率越大，利润的变动越剧烈，企业的经营风险越大，生产经营越不安全；反之，则经营越安全。

(五)评价营运能力的指标营运能力的评价着重从资源利用角度考虑，主要设置的具体指标有：劳动效率、固定资产有效利用率、固定资产更新率、固定资产净值率、固定资产成新率、应收账款周转率、存货周转率。劳动效率是企业销售净额与平均职工人数的比率，主要评价人力资源的工作效率，该比率越大，说明工作效率越高。固定资产有效利用率，即实际使用固定资产与全部固定资产的比率。在实际操作中，必须先对固定资产的技术性能进行测定，对 目前 正常运转的固定资产进行考核。固定资产更新率和固定资产净值率是反映固定资产稳定生产效率的指标，两指标数值越大，说明被审计单位持续的生产效率越稳定。固定资产成新率指标用于测试企业对固定资产维修、更新改造的情况。应收账款周转率用于衡量企业应收账款周转快慢的指标。应收账款周转率越快，说明经营效率越高。存货周转率指用于衡量企业在一定时期内存货资产的周转次数，反映企业购、产、销平衡的效率，该类指标反映企业流动资产的周转速度，也是企业流动资产营运能力大小的具体体现。

(六)其他指标主要包括： 社会 积累率和社会贡献率。社会积累率是反映宏观 经济 效果的指标，该指标数值越大，说明企业为社会所做出的经济贡献越多。社会贡献率是衡量企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力，反映企业社会贡献总额占企业平均资产总额的比例。其中，企业社会贡献总额是指企业为国家或社会创造或支付的价值，包括工资、劳保退休统筹及其他社会福利性支出、利息支出净额、应交的销售税金及附加、应交的所得税及其他税金(不包括消费税)和净利润等。现行有关“企业社会贡献总额”的规定中包括“应交增值税”和“应交消费税”，但上述两税的实际负税人是消费者而非纳税的企业，企业只是代收代交税者，所以它们不应包括在“企业社会贡献总额”中。此外，审计人员还应结合被审企业的实际情况及审计的不同范围，灵活运用和选择评价标准，适当采用定性 分析 ，使经济效益审计结论更加利学、合理及准确。