审计委员会职责的新发展
一、《萨班斯-奥克斯莱法案》扩大了审计委员会的职责
《萨班斯-奥克斯莱法案》对审计委员会的定义是：由发行证券公司的董事会组建的，并隶属于董事会的一个委员会（或类似机构）。该委员会的职责是监督该公司的会计及财务报告过程，及该公司财务报表的审计。与过去职业界对审计委员会的一般规定相比较，《萨班斯法案》扩大了审计委员会的职责。
《萨班斯-奥克斯莱法案》第204节规定：审计师向审计委员会报告。第301节大大扩大了审计委员会的监管权。SEC规定，审计委员会不具有下列权力与条件的，命令全国的证券交易所及全国证券协会禁止该公司上市：
1.审计委员会对注册会计师事务所的聘用、酬金以及监督，包括公司管理者同审计方关于财务报告差异的协调负直接责任。并且要求注册会计师事务所直接向该委员会报告。
2.强调了审计委员会的独立性，如由独立董事组成，不能收受任何咨询或其他报酬，亦不能从事公司及其附属机构的关联交易。
3.审计委员会应设立程序处理有关投诉与雇员的秘密举报。
4.审计委员会有权聘请独立顾问。
5.上市公司应确保审计委员会聘请注册会计师和独立顾问的费用。
2003年11月，全美证券交易商协会和纽约证券交易所根据《萨班斯法案》细化其 内容 发布了新的公司治理最终规则，该规则将审计委员会定位在公司治理的最高层面上，详细规定了审计委员会的职能，具有极强的可操作性。特别重要的是，要求在章程中明确审计委员会的年度绩效评价与考核。
苏珊。F. 舒尔茨在2003年出版的《董事会白皮书》中指出：审计和薪酬是管理者的两根避雷针。马马虎虎的审计，懒散的董事监督，偶然出现的彻头彻尾的欺诈颠覆了早先盛行的自满情绪。在英特尔公司董事会供职多年的首席董事阿瑟。洛克说过：'审计委员会肯定是董事会中最重要的委员会。'
安永事务所洛杉矶区担保营运合伙人Gary Birken beuel指出，大型上市公司的审计委员会如今每人每年花费约在5万至7.5万美元之间，还不包括每次1千至5千的会议费用。毫无疑问，每个人都感到对于《萨班斯一奥克斯莱法案》的实施，代价昂贵且限制颇多。虽然对于美国公司来说，实施成本巨大，但在很多情况下，对于重新恢复公众的信心还是很值得的。…… 过去，管理层是我们的主要客户，现在客户变成了审计委员会。
二、安然事件后审计委员会职责的新拓展
拉尔夫。D.沃德在《新世纪董事会-公司董事的新角色》一书中指出，如果公司董事会中有一个单位应当无所畏惧地对事务进行监督的话，那它就是审计委员会。……在每年只会面 4次的情况下，他们都不可能发现所有可能发生的错误、职权滥用或是欺骗。但这不是审计委员会的工作。更多地，审计委员会的存在是为了审查公司发现问题的内部、外部机制。审计委员会是监督那些监督者的群体。
苏珊。F.舒尔茨指出：需要审计委员会增加详细审查程度的领域包括环境问题、内部控制、 计算 机相关的控制、保险风险管理、期中报告、管制与守法、预算以及预测。
综合一些专家的研究新成果，审计委员会职责的新领域包括：
1.法规依从，即法规变化将如何影响公司程序及其检查；
2.潜在环境责任的评估，即发生意外事故后，管理层对潜在环境责任的假设是否现实；
3.检查金融衍生的风险管理，即对公司风险评估和检查监督工具的有效性；
4.薪酬的税收和会计冲突，即一项税收法案即将出台将对整个公司的薪酬避税产生什么影响，以及对公司如何会计处理的评价；
5.对非传统项目的监督，即评价管理层对财务报告的讨论分析意见，以及审计委员会主席是否准备对年报的 总结 ；
6.公司道德责任，即公司经营活动的合法性及 社会 责任；
7.研究功能，即审计通常要探寻公司利益冲突、董事会咨询费的适度，以及公司报酬的适度或可疑的公司报酬。
三、新的职责需要明确和可操作性的规定相配套美国会计学家史蒂文。
M.布拉格最近对审计委员会的职能提得更明确，更具可操作性。[3]他指出： 审计委员会的目标，就是协助董事会，监督财务报告的形成及其相关控制。审计委员会没有决策的权力，通常情况下是向董事会提出建议，然后投票决定。审计委员会职能的范围不是固定的，但通常限制在以下各点。
审计委员会在审查各项财务活动时，重点关注的是当事人是否与公司有着特殊的利益关系。但有一项除外，即审计委员会往往被授权直接调查有关财务舞弊与渎职的事件，而不是仅仅审查他人对该事件的调查结果。
之所以要审计委员会进行直接调查，是因为这种舞弊活动往往不仅涉及一般的雇员，还可能牵涉到管理人员。
因此，审计委员会只有通过亲自调查才能得到公正、无偏见的调查结果。
此外，审计委员会除了要调查财务舞弊活动外，还要负责检查各项审计活动及调查的结果，以确认公司的财务报告系统正确地报告了公司实际的经营成果。
四、审计委员会职责的新 发展 对我国的启示
（一）在修改《公司法》时应使审计委员会职责更加明确、更具可操作性
中国证监会首席会计师张为国教授2003年指出：审计委员会在中国特定的环境下应如何运作既缺乏经验，又缺乏具体的规范。建议在下阶段应重视 研究 和推广工作。我国应在三五年内借鉴《萨班斯-奥克斯莱法案》，充分发挥审计委员会的作用。因此，我国在修改《公司法》时应借鉴《萨班斯-奥克斯莱法案》，将审计委员会职责进一步明确，使之更具可操作性。
目前 ，考虑到我国审计委员会属于初创阶段，修订审计委员会职责时先将我国的有关规定与《萨班斯一奥克斯莱法案》接轨，扩大审计委员会职责和权限；其次，借鉴国外先进做法，将审计委员会职责更加明确并使之更具有可操作性。对于审计委员会职责的新领域，可不在法规修改时全部采纳。但一些素质高、运作好的审计委员会可试运行。
（二）审计委员会职责的新发展对其素质提出更高的要求
这种情况与下述理想状态下的审计委员会形成的反差实在是太大了：每年在召开董事会前举行12次会议；每个成员均具有财务背景；每位成员与董事长或公司均没有任何私人关系；有自己的顾问；敢于向管理当局和外部审计师提出尖锐的问题；投资者权益最终得到保护。[4]
我国审计委员会设置不到5年的 历史 。据北京连城国际理财有限公司董事会数据库的资料，到2004年，沪市上市公司设置审计委员会的仅占48.3%，能够严格履行职责的更少。审计委员会中具备财务专家条件的更有限，建议在法规中作相应的规定。根据我国目前情况，设置和完善审计委员会并促其履行职责是一件刻不容缓的工作。这时，向成熟市场 经济 的国家借鉴一些新的经验就显得格外重要了。
注释：
[2]安德鲁。D.钱伯斯，乔治。M.赛利姆，杰拉尔德。温顿。内部审计（第二版）[M].陈华，译。北京：中国财政经济出版社，1995
[3]史蒂文。M……布拉格。财务总监领导手册[M].刘威译。上海：上海财经大学出版社，2005.
[4]黄世忠。会计数字游戏美国十大财务舞弊案例剖析[M].北京：中国财政经济出版社，2003
[ 参考 文献 ]
[2]拉尔夫。D.沃德。新世纪董事会公司董事的新角色[M].黄海霞，译。上海：上海交通大学出版社，2002.
[3]苏珊。F.舒尔茨。董事会白皮书[M].李犁等，译。北京：中国人民大学出版社，2003.
[4]黄世忠。会计数字游戏美国十大财务舞弊案例剖析[M].北京：中国财政经济出版社，2003.
[5]安德鲁。D.钱伯斯，乔治。M.赛利姆，杰拉尔德。温顿。内部审计（第二版）[M].陈华，译。北京：中国财政经济出版社。1995.
[6]史蒂文M.布拉格。财务总监领导手册[M].刘威，译。上海：上海财经大学出版社，2005.