论审计证据的特性与获取方法

证明被审事项是非曲直的依据称为审计证据。为了形成审计意见，必须获取审计证据。审计证据的质量和数量直接 影响 审计意见的正确性，因此足够的质量上乘的审计证据是审计工作的起码要求。 理论 界将审计证据的充分性与适当性称作为审计证据的两大特性。

一、充分性，又称足够性

数量过少的证据不能证明被审事项，（因为有挂一漏万之嫌）。收集太多的审计证据花费成本太高，因此审计证据并非韩信将兵，多多益善。那么多少算够，没有具体数量标准，需要考虑以下因素而定：

1.审计风险

审计风险等于固有风险乘以控制风险乘以检查风险，审计人员要想审计风险控制在公众可接受的限度内，只能控制检查风险的高低，而检查风险的大小受审计证据数量的影响。如果一个项目的固有风险很低（没有投机性质），控制风险也很低（被审单位内部控制制度完善，业务简单，管理当局品格高尚），那么检查风险可以相对高，收集少量证据即可；如果被审单位规模大，制度不健全则检查风险必须低，那么收集的审计证据必须足够多。如果遇到一个大型混乱 企业 ，事务所又没有能力收集足够的证据，万不得已时，只能毁约或寻求支援。

2.具体审计项目的重要程度

重要的审计项目需要较多的审计证据。重要与否的标准要看项目的性质与金额大小，对于容易错报、舞弊的项目，如：往来帐款、货币资金、存货等获取的证据要多，要仔细，要从多种渠道获取证据，对于不容易出差错的项目，如：固定资产，即使金额很大，也不需要收集太多的证据。

3.审计经验

在具体的审计过程中，经验比理论更重要，有经验的审计人员可以窥一而见全貌，若经验不足，则只能多收集证据来判断。一个人的判断能力应该由经验积累。

4.审计证据的类型与获取途径

直接获取的证据，证明力强，数量可减少，若间接证据，证明力弱，数量就得增加。

二、适当性即可靠性

与审计目标相关联的审计证据是适当的，能够证明被审事项。

1.相关性

审查内部控制制度收集的证据包括：制度是否存在，是否合理，执行是否有效。例如检查制度中规定的存货入库验收制度，只要检查到一份未经验收就入库的情况，就可证明该制度执行不够严格，而不需查看入库后的管理情况。检查报表数据真实性时，要检查的事项相对较多，包括报表数据原始资料的真实性，有未入帐的资产负报表，若在一个集团公司内有几个子公司，有没有子公司之间的负债相互混淆，将收入，费用入帐的时间提前或推迟都会影响报表的准确性，查什么事情就收集与之有关的证据。

2.可靠性

审计证据的真实程度受获取途径、获取时间影响，书面证据比口头证据可靠，直接证据比间接证据可靠，外部证据比内部证据可靠，审计人员亲自获取的比被审单位提供的证据可靠，及时获取的证据比后来获取的证据可靠，证据真实才能保证结论正确。

确定审计证据的数量和质量要求，就进入了审计证据的获取工作。

审计证据的获取 方法 ：

1.检查法

检查书面资料，审阅与复核书面资料，检查原始凭证时，要看是否有涂改、伪造痕迹，业务程序是否合理合法，要将原始凭证与记帐凭证核对，总分类帐与明细分类帐核对，报表的数据与有关帐本的数据核对，帐薄与报表中前后期的数据相互核对。如某 企业 九月份资产负债表中未分配利润数据是10万，十月份资产负责债中该数据为6万。证明报表不真实：如果非季节性生产企业，不同月份的销量差距很大，也应予以关注。如：某一企业月销售收入100万，销售成本低，十二月份锐减到了1万，而成本大幅提高，则有可能 会计 调帐引起的数据失真。

2.监盘 3.观察法

通过观察可以发现内部控制制度的薄弱环节，对后序的审计工作起指引作用，但观察结果很难用文字、数字具体描述，因此，该方法只起辅助作用。

4.面询及函证

面询时要注意要有两个以上审计人员在场才有效，且面询的过程要记录在案，被面询人签字认可，面询收集的结果受被调查人个人意志 影响 ，有时甚至歪曲事实，因此面询的证据不能独立证明某一事项。函证时要注意被调查对象的配合态度。另外回函一定要直接寄给审计人员，而不能通过被审单位，函证时间最好选择在结帐日前后，便于对方配合工作。

5. 计算

对被审单位会计数据验算另行计算，计算时要注意帐薄前后页次的转接关系，报表数据的相互对应关系。注意有造帐的可能，若属于无意的差错，要求被审单位更正，若频繁发生差错，则有故意舞弊的可能。

6. 分析 性复核

根据被审单位重要的趋势分析或比例分析，发现错报事项。如：该企业日常毛利率为50%，而某一年度追加到90%以上，这种情况非常可疑，根据此类比例变动，发现 问题 ，找出差错。