浅析往来账常见问题与审计方法

浅析往来账常见问题与审计方法

摘 要 往来账主要包括应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款等，既与收入、成本相关，又与潜赢、潜亏相连。在审计过程中可以通过往来账存在的问题发现企业中存在的各类管理问题，因此做好往来账的审计具有十分重要的意义。本文阐述了往来账审计时常见的问题及往来账审计的方法。 编辑。

关键词 往来账 常见问题 审计方法

往来账问题是在企业财务审计过程中经常遇见的问题之一，由于往来账既与收入、成本相关，又与潜赢、潜亏相连；另外通过往来账的准确审计有助于发现企业中寻在的各类管理问题。因此，选用科学的审计方法做好往来账的审计工作对于摸清企业家家底、理清债券债务、保护企业资产、改进企业管理具有十分重要的意义。

一、往来账中存在的常见问题

1.收入、成本挂账

一是利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。一些经济效益较好的企业为了逃税漏税、或平衡收支、或为下一年度预留“口袋”，往往把收入不做收入处理，而是挂在“预收账款”或“应付账款”里，认为减少利润。

二是是利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益较差的企业，有时则会通过虚开发票、虚假工程结算等手段增加利润，以完成经营考核指标。

三是利用“应付账款”、“预付账款”等账户将成本费用挂账。一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本、各项费用不进行成本费用账务处理，而挂入“预付账款”、“其他应收款”等账户，人为调增利润。

2.潜盈、潜亏挂账

有的单位应付款项挂账多年．且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调减利润。

3.核算、管理方面存在的问题

在往来账的核算与管理过程中通常会存在以下问题：单方调增或调减往来账项，使横向单位之间(兄弟单位)或纵向单位之间(上下级单位)往来对不上账，形成债权或债务不实。将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂人往来账户，形成账内“小金库”。在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。通情常况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些单位往来账借贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。有些单位将上级拨款或上级拨人资金挂人其他应付款，不能真实反映权益。有些单位在应收款项的账龄上做手脚，多提或少提坏账准备，以达到调整损益的目的。

二、往来账的审计方法

1.收入、成本挂账常见问题的查证方法

（1）“逆查法”。充分利用企业财务会计报表，通过核对报表、总账与明细账及相关资料，以期发现收入成本挂账中存在的各项问题。

（2）从往来账当年发生情况入手。在往来账的审计过程中应重点查阅金额大且具有代表性的凭证，发现疑点再查阅核算内容，追查预收或应付款中收入挂账的问题。

（3）横向比较法。对相互之间提供商品或劳务的单位，通过往来挂账的横向比较，可以发现少计收入、少计成本或虚增收入的问题。

2.潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法

（1）应收、应付款项当年挂账金额较大的，应结合明细账摘要，认真分析，发现疑点，确定问题。在企业往来账的审计过程中经常会发现应收款项在企业流动资产中比例过大的现象，这表明了该企业的相关联业务企业在大量占用该企业的流动资金，这既不利于企业资金的周转，也不利于企业的正常经营与发展。特别需要指出的是三年以上的应收款项不能得到及时签认，坏账的可能性就很大，在这种情况下应对该金额大、账龄长的应收款项详查、细查。例如，在市场竞争日趋激烈的状况下，有些企业为了挤占市场扩大销售盲目的采用赊销战略，过于注重账面收入，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题，并且大量赊销收入直接列入经营成果，企业为此需缴纳增值税、营业税等，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税。这种既不考虑赊账资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的机会成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源的极大浪费和潜在的经营风险。

（2）认真分析往来账户与有关科目之间的大额结转，对结转依据不充分的，应查阅当年甚至往年发生业

编辑。务，查清事实。

3.核算、管理等常见问题的查证方法

（1）通过业务单位之间的往来账余额核对，尤其是连续几年都相差相同数额且金额较大的，一定要在往来单位之间分别认真核实，找到突破口。

（2）在往来账的审计过程中，对以往年度挂账、当年大额度支付货币资金的情况，应予特别的关注。首先看挂账依据是否充分，再看付款凭证附件中，核算资料是否齐全，从中发现问题。

（3）往来账审计中，如果发现有关科目余额与正常情况不—样，应仔细核对当年的业务。如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生，就应仔细审计上一年的经济业务，从往来疑点入手。追根朔源，一查到底，就会发现问题的症结。

三、结束语

往来账的审计关乎企业的发展，重视企业往来账的审计有助于企业的健康可持续发展。在往来账的审计过程，应重视审计的方法和技巧，勤于动脑、善于总结、摸索一套行之有效的方法，针对往来账中易出现的问题，有重点的审计企业往来账，将会取得事半功倍的效果。

参考文献： [2]王冰.往来账常见问题与审计方法.中国新技术新产品.2009(19):218.